Контрольная работа «Налоги и налогообложение»

     НК РФ устанавливает  перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в акте камеральной налоговой проверки (п. 3 ст. 100 НК РФ).

     В (п. 5 ст. 100 НК РФ) установлено, что акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

     В (п. 6 ст. 100 НК РФ) закреплено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность его возражений. [3].

     Понятие выездной проверки - (ВНП):

     Проведение выездной налоговой проверки регламентируется статьей – (ст.) 89 НК РФ.

     Выездная налоговая  проверка - (ВНП) , как и камеральная, - это одна из форм налогового контроля (абз. 2 п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 87 НК РФ), целью которой является выяснение, соблюдает ли налогоплательщик законодательство о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ). [12].

     ВНП проводится (по общему правилу) по месту нахождения налогоплательщика. И только если у налогоплательщика нет помещения, где можно разместит налоговых инспекторов на время проведения проверки, она может проводится по месту нахождения налогового органа. Предметом ВНП признается правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Решение о проведении ВНП должно содержать в том числе предмет проверки, т. е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке ( п. 2 ст. 89 НК РФ). Проверка проводится в течении 2 месяцев уполномоченными должностными лицами налогового органа на основании решения налогового органа, оформленного по определенной форме.

   Срок проведения ВНП исчисляется со дня внесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверки.     Проверочные действия состоят из анализа документов – как представленных налогоплательщиком, так и запрошенных во время проведения проверки. Максимальное количество лет, которое может быть охвачено проверкой составляет 3 года, непосредственно предшествующих году проведения проверки ( текущий год в данный период не входит). [1].

     Вывод: Выездная налоговая проверка – это форма налогового контроля правильности исчисления и уплаты налога, проводимая должностными лицами налоговых органов в рамках полномочий, представленным им налоговым законодательством, на основании специального решения руководителя и длящаяся в течении двух месяцев с момента внесения такого решения путем анализа документов, имеющихся в распоряжении налоговых органов и (или) запрошенных у налогоплательщиков.

     При этом  налоговые органы не вправе:

• Проводить две или более ВНП по одним и тем же налогам за один и тот же период;
• Проводить в отношении одного налогоплательщика более двух ВНП в течении календарного года;
• Проверять периоды, превышающие три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, за исключением случаев, указанных в (ст. 89 НК РФ).

Виды выездных проверок:

     На основе  имеющихся у налогового органа  о налогоплательщике информации, полученной в ходе камеральных  налоговых проверок, предыдущих  выездных налоговых проверок, мероприятий налогового контроля, разрабатывается программа выездной налоговой проверки, утверждаемая руководителем налогового органа для каждого налогоплательщика, включенного в план выездных налоговых проверок.

     Проверки, проводимые  в соответствии с утвержденным планом ВНП, называются плановыми. Такой план составляется и утверждается ежеквартально.

     Иногда возникает  необходимость проведения внеплановых ВНП, в том числе с запросом правоохранительных органов, или по заданию вышестоящих налоговых органов, или по другим причинам.

     В зависимости  от количества подлежащих проверке  налогов и сборов, выделяются  следующие виды ВНП:

• Комплексные – в ходе которых охватываются все налоги и сборы, уплачиваемые проверяемым лицом.
• Тематические – в ходе которых проверяются только некоторые налоги и сборы по выбору проверяющих должностных лиц.

     Планирование и подготовка выездной налоговой проверки:

Налоговый кодекс не выделяет этапы налоговой проверки.

     Если исходить  из положений (ст. 88 – 101 НК РФ), то камеральную налоговую проверку можно представить в виде непрерывного процесса, состоящего из последовательно идущих друг за другом этапов, то этапы выездной проверки можно выявить опытным путем.

     Регламент  планирования и подготовки ВНП (далее - Регламент) устанавливает единый порядок проведения работы налоговых органов по планированию и подготовке ВНП.

     Регламент  определяет основные принципы  и направления реализации налоговыми  органами процедуры отбора налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов (далее - налогоплательщиков) для проведения ВНП. Положения Регламента распространяются также на филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения налогоплательщиков - организаций.

     Планирование  ВНП является подготовительным этапом проведения выездных налоговых проверок и состоит в определении перечня налогоплательщиков, в отношении которых должны быть проведены ВНП в предстоящем квартале; сроков их проведения; видов налогов (сборов и других обязательных платежей) и периодов, которые должны быть охвачены проверкой, а также кадровых ресурсов, необходимых для ее проведения, в целях обеспечения оптимального выбора для проведения ВНП таких налогоплательщиков, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступление в бюджет сумм доначисленных налогов (сборов и других обязательных платежей), пеней и налоговых санкций. 

     Подготовка  ВНП представляет собой комплекс проводимых налоговым органом процедур, обеспечивающих углубленное изучение информации о налогоплательщиках, включенных в план проведения ВНП, а также других мероприятий, направленных на создание условий для наиболее эффективного проведения указанных проверок.

     Составными  частями (этапами) процесса планирования и подготовки ВНП являются следующие процедуры:

• формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках;
• анализ результатов камеральной проверки налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей (далее - налоговая отчетность);
• анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимый в рамках камеральной налоговой проверки;
• анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу;
• выбор объектов проверки;
• подготовка и составление перечня вопросов проверки по видам налогов (сборов и других обязательных платежей), обязанность уплаты которых возложена на данного налогоплательщика (комплексная проверка), или же одному или отдельным видам налогов (сборов и других обязательных платежей) (тематическая проверка) и периодам их проверки;
• предварительная подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение ВНП, включенной в план проведения ВНП, о количестве специалистов налоговых органов, необходимых для проведения ВНП, необходимости привлечения к проверке правоохранительных органов;
• подготовка и утверждение плана ВНП на предстоящий квартал и контроль за его выполнением. [7].

    Назначение выездной налоговой проверки:

    Проверка назначается, составленным по определенной  форме, решением руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа  по месту нахождения организации  или месту жительства физического  лица.

     Согласно требованиям  пункта 2 статьи 89 НК РФ решение о проведении ВНП должно содержать:

• Полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
• Предмет проверки, то есть налоги. Правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
• Периоды, за которые проводится проверка;
• Должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведения проверки.

     Отсутствие  любого из этих обязательных  реквизитов может повлечь признание  проверки и ее результатов  незаконными.

     Проведение  выездной проверки:

     Учитывая, что целью проведения любой проверки является проверка правильности исчисления и своевременной уплаты (удержания и перечисления) налогов, проверка состоит из ряда мероприятий, направленных на сбор информации и фиксацию доказательств совершения налогового правонарушения, если у сотрудников налоговых органов есть достаточные основания полагать, что оно совершено налогоплательщиком или могло быть им совершено.

     К таким  мероприятиям относятся:

1. Истребование у налогоплательщика  документов в соответствии со (ст. 93 НК РФ).

2. Истребование документов (информации) о налогоплательщике или информации о конкретных сделках согласно (ст. 93.1 НК РФ).

3. Проведение выемки (ст. 94 НК РФ).

4. Осмотр территории, помещений, документов и предметов (ст. 92 НК РФ).

5. Проведение инвентаризации  имущества налогоплательщика (п. 13 ст. 89 НК РФ).

6. Вызов налогоплательщиков  для дачи пояснения в связи  с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо  в связи с налоговой проверкой (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

7. Опрос свидетелей (ст. 90 НК РФ).

8. Привлечение экспертов (ст.95 НК РФ), специалистов (ст. 96 НК РФ) и переводчиков (ст. 97 НК РФ).

9. Использование других  прав, представленных НК РФ. [9].

     Основной обязанностью  налогоплательщика при проведении выездной проверки является обеспечение возможности должностным лицам, проводящим ВНП, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При этом надо иметь в виду, что проверяющие не вправе истребовать документы, ранее предоставленные в налоговые органы при проведении камеральных проверок данного проверяемого лица ( с учетом изложенных в (п. 5 ст. 93 НК оговорок).

     Окончание проведения выездной проверки:

     Окончание ВНП оформляется справкой о проведенной проверке (форма по КНД 1165010), в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. Справка вручается налогоплательщику или его представителю.

     Дата, указанная  в этой справке, считается днем  окончания выездной проверки.

     Справка о  проведенной выездной проверке имеет важное процессуальное значение и является точкой отсчета срока, отведенного для окончательного оформления результатов ВНП путем составления соответствующего акта.

     Оформление  результатов налоговой проверки:

Акт по результатам выездной налоговой проверки подлежит обязательному составлению независимо от того, выявлены ли данной проверкой нарушения или нет Согласно (п. 4 ст. 100 НК РФ). [8]. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС России. Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892. [10].

     Оформление  результатов налоговых проверок  осуществляется в порядке (ст. 100 НК РФ) и заключается в составлении акта налоговой проверки по окончании выездной проверки.

     По результатам ВНП акт составляется по установленной форме в течении двух месяцев со дня составления справки о проведенной ВНП уполномоченными должностными лицами налоговых органов независимо от того, обнаружены или нет какие-либо нарушения законодательства о налогах и сборах.

     В акте налоговой  проверки указываются:

1. Дата акта налоговой  проверки;

2. Полное и сокращенное  наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица (участников консолидированной группы налогоплательщиков).

3. Фамилии, имена, отчества  лиц, проводивших проверку, и их  должности с указанием наименования  налогового органа, который они  представляют;

4. Дата и номер решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении ВНП (для ВНП);

5. Дата для представления  в налоговый орган налоговой  декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6. Перечень документов, представленных  проверяемым лицом в ходе налоговой  проверки;

7. Период за который  проведена проверка;

8. Наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9. Даты начала и окончания  налоговой проверки;