Классификация некоммерческих организаций в целях налогообложения

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

Принципы функционирования финансов в нерыночном секторе экономики основаны на различном обеспечении затрат в разных областях деятельности, существовании государственной финансовой поддержки, контроле со стороны государства за соблюдением финансовой дисциплины в некоммерческих организациях и учреждениях [8].

Вот уже более 14 лет действуют положения Гражданского кодекса Российской Федерации, посвященные юридическим лицам. И если в отношении системы коммерческих организаций имеется достаточная упорядоченность, то в отношении некоммерческих организаций ГК изначально какой-либо системы не предусмотрел, более того, он оставил их перечень открытым [1]. Нет в Гражданском кодексе и формально-определенных критериев классификации некоммерческих организаций, на основе которых можно было бы построить их систему.

Итогом этого стало бессистемное разрастание законодательства о некоммерческих организациях.

Подтверждением актуальности данной проблемы может служить тот факт, что именно сейчас в Государственной Думе ведется напряженная работа по совершенствованию Гражданского кодекса, в том числе, особое внимание уделяется системе юридических лиц и законодательству о налогообложении некоммерческих организаций [4].

Цель настоящей работы – рассмотреть особенности классификации некоммерческих организаций с целью налогообложения.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть особенности классификации некоммерческих организаций и их налогообложение.

2. Изучить отличительные характеристики некоммерческих организаций.

1 Особенности классификации некоммерческих организаций и их налогообложение

 

 

В законодательстве РФ идет строгое разделение всех юридических лиц на:

– коммерческие (преследующие извлечение прибыли в качестве основной своей цели);

– некоммерческие (не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками) [7].

Согласно Федеральному закону от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками [3].

Некоммерческие организации могут создаваться в следующих формах:

Общественные и религиозные организации – это добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.

Общественные организации существуют в форме общественных объединений, под которыми понимаются добровольные, самоуправляемые, некоммерческие формирования, созданные по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения.

Основным законом, регламентирующим создание и деятельность общественных организаций, является Федеральный закон от 19 мая 1995 года № 82-ФЗ «Об общественных объединениях».

Виды общественных объединений:

• общественная организация;
• общественное движение;
• общественный фонд;
• общественное учреждение;
• орган общественной самодеятельности;
• политическая партия [6].

По территориальному признаку различают следующие виды общественных объединений:

1. Общероссийское общественное объединение.  Осуществляет свою деятельность на территориях более половины субъектов РФ (разрешено использовать в своих названиях наименования «Россия» либо « Российская Федерация» и образованные на их основе слова и словосочетания без специального разрешения правомочных государственных органов).
2. Межрегиональное общественное объединение.  Осуществляет свою деятельность на территориях менее половины субъектов РФ.
3. Региональное общественное объединение.  Осуществляет деятельность в пределах одного субъекта РФ.
4. Местное общественное объединение.  Осуществляет деятельность в пределах территории органа местного самоуправления. 

Религиозным объединением признается добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающее соответствующими этой цели признаками:  

– вероисповедание;

– совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний;

– обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.

Религиозные объединения могут создаваться в 2 формах:  

Религиозная группа – это добровольное объединение граждан, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры, осуществляющее деятельность без государственной регистрации и приобретения правоспособности юридического лица. Помещения и необходимое для деятельности религиозной группы имущество предоставляются в пользование группы ее участниками.

Религиозная организация – это добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

Федеральным законом от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» предусмотрены следующие формы некоммерческих организаций:

Некоммерческое партнерство – основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами (не менее 2 человек) для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и иных целей.

Некоммерческое партнерство может осуществлять предпринимательскую деятельность, способствующую достижению целей, для которых оно было создано. Прибыль от коммерческой деятельности может быть направлена только на цели, предусмотренные Уставом, и между учредителями не распределяется.

Учреждения – некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления услуг некоммерческого характера конкретного вида: управленческих, социально-культурных и прочих услуг. Финансируется учреждение полностью или частично собственником. Имущество, переданное собственником учреждению, закрепляется за последним на праве оперативного управления.

Автономная некоммерческая организация (АНО) – это не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и /или юридическими лицами для осуществления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта на основе добровольных имущественных взносов.

АНО, подобно Фондам, вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, способствующую выполнению целей, для достижения которых она создана.

Фонд – не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и /или юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно-полезные цели. Фонд вправе осуществлять предпринимательскую деятельность в двух формах, причем только в факультативном порядке:

• непосредственно (в пределах видов деятельности, перечисленных в Уставе);
• создание и принятие участия только в хозяйственных обществах, при этом прибыль, полученная от участия, направляется исключительно на цели, предусмотренные Уставом. 

Товарищество собственников жилья (ТСЖ) – некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования, и, в установленных законодательством пределах, распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

Число членов товарищества собственников жилья должно превышать пятьдесят процентов голосов от общего числа голосов собственников помещений в многоквартирном доме. Кроме того, Законом предусмотрены некоммерческие объединения юридических лиц, такие как ассоциации или союзы, которые создаются коммерческими и некоммерческими организациями с целью координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов. Члены ассоциаций сохраняют всю самостоятельность и права юридического лица [4].

Таким образом,  согласно Федеральному закону «О некоммерческих организациях», некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться в следующих формах.

 

 

2 Отличительные характеристики некоммерческих организаций

 

 

Рассмотрим отличительные характеристики НКО (таблица 1) [5].

 

Таблица 1 – Отличительные характеристики НКО 

 

Виды НКО	Концепция	Цели (Программы)		Средства		Основная
		Кто разрабатывает	Характер	Откуда привлекаются	Как расходуются
Бюджетные	Плохо сформули-рована, основана на естественных потребностях общества	Аппарат чиновников	Конкретный, стандартный	Из бюджета	Жестко по требованиям программы	Исполнение программы
Фонды	Должна постоянно развиваться	Коллектив  фонда с учетом мнения пожертвова-телей и исполнителей	Общий,  зависит от  исполнителей программы	Могут быть  - бюджетные,  - зарубежные,  - целевые,  - стихийные	Распределя-ются между НКО - исполнителями программ	Разработка концепций и привлечение свободных средств
Религиозные организации	Неизменная, имеет ясный смысл и свое собственное понимание полезности	Ответственные по каждому уровню внутри организации	Религиозный	Из любых источников	Произвольно на восстановление Церкви и другие религиозные цели	Духовно-нравственная работа, сделать необходимые средства общества свободными
НКО-исполнители программ	Редко имеется собственная идеологи-ческая концепция, чаще она заимствуется из других источников	Составители, ориентиро-ванные на потребителя	Конкретный, свойственный данной организации	Из фондов, от спонсоров, от всех участников программ	По требованию источника финанси-рования и с учетом конкретных задач	Реализация программы

 

Таким образом:

1. Бюджетные НКО.

Целевые бюджетные средства распределяются в рамках абстрактно существующей идеологической концепции развития, которая представлена в виде множества различных направлений. Это, например, социальные программы, программы строительства жилья, развития науки, образования, продолжения экономических реформ и т. д. Эти программы не требуют сложного идеологического обоснования, так как все это естественным образом вытекает из насущных потребностей общества. Но выполнение только одной из этих программ не окажет никакого влияния на развитие общества, если она не будет решаться в комплексе. Например, государственное строительство жилья необходимо осуществлять там, где есть условия для развития здоровой социальной среды, где потом на оздоровление этой среды не потребуются дополнительные затраты. Образование должно не только учитывать кадровые потребности общества, но и способствовать формированию социально благополучного общества. Пенсионная реформа не должна подрывать веру людей в справедливое гуманное государство, уважающее своих граждан. Увязать все эти программы вместе можно только с помощью единой концепции развития.

2. Фонды.

Фонды являются интеллектуальными идеологическими центрами. В совокупном виде все программы фондов можно охарактеризовать как осознанное духовное начало общества. Как мы уже говорили во вступлении, осознанное духовное начало и метафизическое начало общества не полностью совпадают. Осознанное духовное начало неполно, частично, находится под воздействием искусственных внешних теорий, далеких от жизни народа. Метафизическое начало общества имеет сакральный смысл, и понимание его бесценно.

Любое добровольное пожертвование можно считать целевым, так как оно совершается на основе собственного понимания действительности и имеет цель на что-то повлиять, но насколько оно осознанно зависит от фонда-получателя, обозначившего цель. Первая и важная информация о фонде - это информация о том, из какого источника фонд получает пожертвования. Будем считать, что пожертвования в фонды вносят в основном коммерческие организации и отдельные физические лица (напомним, что мы рассматриваем отвлеченную схему социального взаимодействия). По источникам поступления денег фонды можно разделить на российские и зарубежные. Чаще всего деньги поступают в фонд либо от российских организаций, либо от зарубежных и очень редко от тех и других вместе. Это говорит об общем недоверии к фондам и их зависимости от источников финансирования.