Камеральные налоговые проверки

ВВЕДЕНИЕ

камеральная налоговая проверка контроль

Одной, и, пожалуй, самой важной функцией, из возложенных  на налоговые органы, является осуществление  контроля за процессами, протекающими в сфере налогообложения. Понятию  «налоговый контроль» отведена глава 14 Налогового Кодекса Российской Федерации. Там же говорится о формах его проведения, одной из которых является камеральная налоговая проверка.

В настоящее  время происходит усиление аналитической  основы контроля, внедрение комплексного системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов. И поэтому более значимым становится повышение эффективности проведения камеральных проверок и контроля за налоговой отчетностью.

Естественно, равно  как и в любой другой области  осуществления деятельности налоговых органов, здесь существует ряд вопросов, которые необходимо разрешить.

Учитывая вышеизложенное, мы можем определить задачи данной курсовой работы:

изучение основ  контрольной работы налоговых органов;

исследование  понятия камеральной налоговой проверки, ее целей, задач и методов;

рассмотрение  проблем, возникающих в процессе проведения камеральной проверки;

указание наиболее перспективных путей совершенствования  форм и методов налогового контроля, в частности, камеральных проверок.

определение роли камеральной проверки в системе  налогового контроля.

анализ работы ИНФС на примере какого-либо региона

Теоретической основой для написания данной работы послужили, прежде всего, Налоговый  кодекс РФ и другие нормативно- правовые акты, регламентирующие порядок осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства, а также учебно-методические материалы.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ. КАМЕРАЛЬНАЯ  НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

 

1.1 Формы  и методы налогового контроля

 

Налоговая инспекция, в ходе контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов, пользуется различными методами и формами налогового контроля.

В зависимости  от времени совершения контроля выделяют три основные формы налогового контроля - предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых  операций. Это позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушения  налогового законодательства. Основным методом, реализующим предварительный контроль, являются камеральные проверки. Они осуществляются непосредственно в инспекции, в день поступления или в последующие периоды, посредством проверки всех поступающих бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов. Понятие камеральной проверки мы подробно разберем далее.1

Одной из основных форм налогового контроля, применяемой  в работе налоговыми органами, является текущий контроль. Текущий контроль называют иначе оперативным. Он ежедневно  осуществляется отделами налоговой инспекции для предотвращения нарушений налоговой дисциплины в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц, выполнения ими обязательств перед бюджетом. Основным методом, применяемым при этой форме контроля, является экспресс-проверка с использованием методов наблюдения, обследования и анализа.

Экспресс-проверка - это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной  деятельности организации, за короткий временной период. Основанием для планирования указанной категории проверки могут являться имеющие место по результатам предварительного анализа бухгалтерской отчетности налогоплательщика и его налоговых расчетов, предположения о недостоверности отражения организацией отдельных показателей, связанных с ее налоговыми обязательствами, запросы других налоговых органов о проведении встречных и других проверок по узкому кругу вопросов. Высокие результаты может дать и организация экспресс-проверок в организациях, отобранных методом случайной выборки. Планирование указанной категории проверки позволяет существенно повысить степень охвата налогоплательщиков проверками. В случае если в результате данной проверки не выявлено каких-либо нарушений, свидетельствующих о недостоверности бухгалтерского учета, отчетности и налоговых расчетов организации, ее дальнейшая проверка не проводится.1

 

1.2 Камеральная  налоговая проверка

 

Общие положения о камеральной проверке

Под камеральной  проверкой, согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации, понимается проводимая по месту нахождения налогового органа проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Поверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления соответствующих документов проверяемым. Указанная дата является началом проверки.1

Проверяется полнота  и четкость заполнения всех реквизитов, правильность расчетов представленной отчетности (декларации), служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также соблюдение установленных правил составления форм отчетности и сопоставимость их показателей. При недостаточности информации налоговые органы имеют право потребовать у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок (статья 93 НК РФ). Отказ налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от представления требуемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьёй 126 НК РФ2 (взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредоставленный документ, а отказ организации представить требуемые документы влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей).

В ходе проверки налоговые органы имеют право  вызвать налогоплательщиков (плательщиков сборов или налоговых агентов) письменным уведомлением в налоговые органы для дачи необходимых пояснений (статья 31 НК РФ). Кроме того, если необходимо получить информацию о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанную с иными лицами, налоговый орган может потребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика или плательщика сбора (встречная проверка).

В случае выявления  нарушений налогоплательщиком законодательства составляется акт. На суммы доплат по налогам, выявленным в ходе камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. При неисполнении требования в установленный срок в отношении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) может быть принято решение о принудительном взыскании сумм налога и пени. Решение о взыскании сумм налога и пени в бесспорном порядке в соответствии со статьей 46 НК РФ принимается не позднее 60 дней после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога. Если решение о взыскании принимается после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит.

Решение о взыскании  доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения  о взыскании необходимых денежных средств.

Таким образом, налогоплательщикам следует обратить внимание на ряд существенных моментов, касающихся камеральных налоговых  проверок, которые нашли отражение  в Налоговом Кодексе РФ:

Проверкой может  быть охвачено не более трех лет деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки;

На проведение камеральной проверки отводится  три месяца. По истечении данного  срока налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика  представления каких-либо документов;

Специального  решения руководителя налогового органа на проведение камеральной проверки не требуется;

В ходе проверки налоговые органы могут требовать  дополнительные документы и сведения от налогоплательщика, а также вызывать последнего для получения объяснений по возникающим вопросам;

Результатом камеральной  проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым  органом решения о взыскании  недоимки по налогам, пени и штрафных санкций.

В целях устранения возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками (плательщиками  сборов, налоговыми агентами) разногласий, а также в целях получения  более объективной информации о  финансово-хозяйственной деятельности последних налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

 

1.3 Цели, задачи и методы камеральных  налоговых проверок

 

Обобщив все  вышеизложенное, мы можем определить основные задачи камеральной проверки:1

визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;

проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;

логический контроль за наличием искажений в отчетной информации - проверка логической связи между отчетными и расчетными показателями, сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

проверка согласованности  показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах;

предварительная оценка бухгалтерской отчетности и  налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих  на возможные нарушения налоговой дисциплины.

Целями камеральной  проверки являются:

контроль за соблюдением налогоплательщиками  налогового законодательства;

выявление и  предотвращение налоговых правонарушений;

взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;

привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение правонарушений;

подготовка информации для обеспечения рационального  отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Камеральная проверка включает следующие операции:

изучение налоговых  деклараций и годовых лицевых  счетов - проводится после представления  годового или квартального баланса  или через определенное время. В  случае необходимости налогоплательщиком сообщается дополнительная информация.

сравнение годовых  балансов за несколько предыдущих лет (2-3) года - позволяет установить отношение  себестоимости к выручке от реализации, коммерческих расходов к себестоимости  реализованной продукции к выручке  от реализации, рост прочих активов и т.п.

анализ соотношения  и оценок - способствует получению  представления о динамике развития организации налогоплательщика. При  этом колебания в динамике развития могут стать поводом для дальнейшего  исследования.

анализ баланса  за ряд лет позволяет собрать необходимый материал для обнаружения возможных ошибок в расчете налогооблагаемого дохода.

Как одна из форм налогового контроля, камеральная проверка имеет свои методы проведения:

При использовании  метода, основанного на расчетах, отбираются организации, которые заслуживают особого внимания со стороны налоговой инспекции.

Второй метод  базируется на знаниях, опыте и инициативе налоговых инспекторов. Если они  знают, что в определенном виде бизнеса  процветает "теневая экономика", то они могут выбрать все организации этого вида деятельности для дальнейшего анализа с использованием расчетов, сравнений и соотношений с целью отбора тех, кто представляет наибольший интерес.1

Третий метод  подразумевает проверку каждой организации  один раз в течение определенного периода времени. Основная идея этого метода заключается в том, что плательщики знают, что их периодическим проверяют, и потому не будут что-либо делать неправильно, по крайней мере, умышленно. Такую проверку можно с успехом использовать для "теневых" организаций и очень крупных предприятий.2

Существуют также  организационно-правовые методы налогового контроля, которые используются при  проведении камеральных проверок. Под  ними понимается совокупность взаимосвязанных  процессуальных действий, которые направлены на получение необходимых данных и обеспечение доказательств по фактам налоговых правонарушений.3

Итак, при проведении камеральной проверки проводятся следующие  мероприятия:

проверка документов (статья 93 НК РФ)

получение объяснений налогоплательщиков (статья 31, п.1, пп.1 НК РФ)

опрос свидетелей (статья 90 НК РФ)

привлечение специалистов (статья 96 НК РФ)

проведение экспертизы (статья 95 НК РФ)

проведение встречной  проверки (статья 87 НК РФ)

Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников.

 

1.4 Порядок  оформления результатов камеральных проверок и принятие решений по ним

 

В случае выявления  нарушений законодательства о налогах  и сборах в ходе проведения камеральной  налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную  проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки. В акте налоговой проверки указываются: