Камеральные налоговые проверки

     приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.

В решении указывается срок, в течение которого налогоплательщик вправе обжаловать решение, порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган, а также наименование органа, его местонахождение, другие необходимые сведения.

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые должностные лица организации подлежат привлечению к административной ответственности, проводившее проверку должностное лицо налоговой инспекции составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции.

После вступления в силу решения налоговых органов о взыскании недоимки по налогу, сбору, пеней, штрафа с налогоплательщика этому лицу направляется требование об уплате соответствующих сумм в порядке и в сроки, установленные статьями 69, 101.3 НК РФ. В соответствии со статьей 45 НК РФ взыскание налога (сбора), пеней и штрафа с организаций (за исключением организаций, у которых открыт лицевой счет) и индивидуальных предпринимателей в полном объеме осуществляется по решению налогового органа.

2. Анализ деятельности Федеральной налоговой службы России по организации и проведению камеральных налоговых проверок

2.1. Результаты проведенных в 2009 году камеральных налоговых проверок
налоговых деклараций формы 3-НДФЛ

В 2009 году были предоставлены декларации по доходам 2008 года (6203705 шт.) и по доходам прошлых лет (1292808 шт.). Данные о представленных декларациях представлены в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1.

Налоговые декларации формы 3-НДФЛ, представленные в 2009 году

Из данной таблицы видно, что основную массу деклараций предоставляют физические лица, не входящие ни в одну из представленных категорий (92,7% от общего количества предоставленных деклараций). Из предоставленных деклараций камерально проверяется в среднем 93,85%.

По результатам камеральных проверок были предоставлены следующих вычеты, представленные в таблице 2.1.2. (приложение 1).

В таблице 2.1.3. дана информация о возвратах и доплате в бюджет, заявленных в декларациях сумм налога.

Таблица 2.1.3.

Общие суммы налогов, подлежащие возврату из бюджета и доплате в бюджет по результатам камеральных проверок деклараций о доходах 2008 года (тыс. руб.)

Таким образом, наибольшую сумму подлежит доплатить в бюджет иностранным физическим лицам, а вернуть из бюджета иным категориям физических лиц.

2.2. Анализ эффективности проведения камеральных налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемых работодателями

Порядок налогообложения налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) регламентирован главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации. В Российской Федерации налог на доходы физических лиц введен с 1 января 2001 г. в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

В соответствии с действующим законодательством предприя­тия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны еже­годно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налого­вым периодом, представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах физических лиц по утвержденной форме (Справка формы № 2-НДФЛ), а также суммах начис­ленных и удержанных налогов. После чего, составляется  список налоговых агентов, представивших Справки формы № 2-НДФЛ позднее установленного срока, который используется для привлечения налоговых агентов к налоговой ответственности в соответствии со статьей 126 НК РФ.

Список налоговых агентов, не представивших справки формы № 2-НДФЛ формируется на 01.04.2009, 01.05.2009, 01.08.2009, 01.11.2009, а также на иную дату для целей осуществления оперативного контроля.

Налоговый орган обязан принять  меры для получения Справок формы № 2-НДФЛ от всех налоговых агентов, обязанных их представить. Кроме этого, налоговым органом  должны быть применены меры налоговой (статья 126 НК РФ) и (или) административной ответственности (статья 15.6 Кодекса об Административных правонарушениях Российской Федерации).

В 2010 году поступления налога на доходы физических лиц по сравнению с предыдущим годом возросли на 10 % (2,5 млрд рублей) и составили 26,9 млрд рублей. При этом более 98% в структуре поступлений НДФЛ ежегодно занимают поступления от налоговых агентов.

Как пояснила заместитель руководителя Управления ФНС России по Иркутской области Ирина Лизанец, в целях обеспечения полноты поступлений по данному налогу налоговые органы региона проводят различные контрольные мероприятия: осуществляют анализ и ежемесячный мониторинг поступлений НДФЛ от конкретных налоговых агентов и проводят выездные налоговые проверки.

Так, по результатам выездного налогового контроля в отношении налоговых агентов в 2010 году доначислено 325 млн рублей. Положительную роль сыграли тематические проверки по данному налогу: в ходе 39 проверок доначислен 91 млн рублей. При этом налоговым органам удалось добиться значительного роста взыскания доначислений - с 45 до 76 процентов.

Из 36,4 тыс. налоговых агентов сведения о доходах в 2010 году в установленный срок представили 34,3 тыс. и 863 сделали это несвоевременно либо, только получив требование налогового органа. По результатам анализа представленных справок по форме 2-НДФЛ установлено 9,5 тыс. налоговых агентов, не в полном объеме перечисливших налог в бюджет. Потенциальная сумма налога, не перечисленная в бюджет – 1,8 млрд рублей. Одним из методов побуждения к уплате неперечисленных сумм является направление письменных уведомлений данным налоговым агентам об устранении нарушений. После получения таких требований около 2,5 тысяч недобросовестных налоговых агентов уже перечислили 334 млн рублей налога.

Профилактическая работа, проводимая налоговыми органами, в том числе совместно с органами местного самоуправления, которым регулярно направляются результаты мониторинга системности уплаты налога налоговыми агентами, в течение 2009 - 2010 годов позволила обеспечить поступление в бюджет 347 млн. рублей НДФЛ (без учета результатов выездных налоговых проверок).

Декларировать свои доходы за 2009 год обязаны граждане, которые продали или сдавали в аренду жильё, дачи, автомашины, гаражи, любое имущество, граждане, получившие вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами,  на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера.

Декларации о доходах будут представлять в налоговые органы получатели  выигрышей в лотереях, тотализаторах, других основанных на риске играх, граждане, с которых налог не был удержан налоговыми агентами. Как всегда, будут отчитываться о доходах индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, другие граждане, занимающиеся частной практикой.

В декларировании доходов за 2009 год есть новшества. Если гражданин продал легковой автомобиль, зарегистрированный на него не менее трёх лет, эти доходы не будут облагаться налогом доходы физических лиц.
Также изменения касаются доходов от продажи жилья, дач, садовых домиков или земельных участков, иного имущества, кроме ценных бумаг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности, находившихся в собственности граждан три года и более. Они включены в перечень не облагаемых НДФЛ. Поэтому в этих случаях у налогоплательщиков нет необходимости представлять в налоговый орган декларацию по НДФЛ.

Указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Срок декларационной кампании в 2010 году - не позднее 30 апреля. При этом граждане, претендующие на социальные и имущественные налоговые вычеты,  вправе сдать декларации по форме 3-НДФЛ в любое время в течение трёх лет. В апреле инспекция будет работать в продлённом режиме. 

Общая сумма налога на основе налоговой декларации уплачивается в срок не позднее 15 июля. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Таблица 2.2.1.

Результаты проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием органов внутренних дел (тыс. руб.)