Эволюция принципов налогообложения имущества в зарубежных странах

Эволюция принципов  налогообложения имущества в  зарубежных странах.

    С целью выделения  общих черт, присущих налогообложению  недвижимости, рассмотрим эволюцию  принципов и подходов к налогообложению  недвижимости в ходе развития  общественных и финансовых отношений как в зарубежных странах, так и в России.

    Сначала охарактеризуем  зарубежные страны. Основным методом  мобилизации доходов в казну Римской империи являлся земельный налог. Ставка этого налога составляла в среднем 1/10 доходов с земельного участка. В то же время применялись и особые формы налогообложения недвижимости: например, налог на фруктовые деревья и виноградных лоз, которые являются производными от налога на землю. Т.е. определить объектом налога земельный участок, налоговой базой – число находящихся на нем деревьев, а налоговой ставкой – денежную сумму с каждого дерева (твердая ставка). Установлением фруктовых деревьев и виноградных лоз объектом налога обеспечивался более эффективный контроль за полнотой уплаты налогов. Число фруктовых деревьев легко посчитать и практически невозможно скрыть, что и облегчает налогообложение недвижимости.

    На данном этапе наблюдается  дифференцированное налогообложение  объектов недвижимости в зависимости  от цели их использования. Т.е.  чем больший доход объект недвижимости приносит его владельцу, тем выше по сумме налог с его стороны подлежит уплате в казну. При снижении издержек на сбор налогов увеличивается «чистый» доход бюджета, который может быть направлен на другие цели.

    В Англии и Франции практиковалось реальное налогообложение, т.е. взимание налогов по внешним признакам объекта недвижимого имущества. На начальном этапе налогообложения недвижимого имущества строения и сам земельный участок облагались отдельными налогами – налогом на строения и налогом на землю. С конца 20 века в зарубежных странах набирает силу тенденция к объединению отдельных налогов на отдельные объекты недвижимости в один консолидированный налог – налог на недвижимость.

    В систему реальных  налогов входил подомовой налог  (налог на строения), учитывающий в начале количество дымовых труб, а затем – число окон и дверей с прогрессией налога в зависимости от их количества. Если использовать современную налоговую терминологию, то в Англии и Франции элементы налога на строения имели следующее содержание: налогоплательщики – собственники строений, объект налога – строение, налоговая база – количество дымовых труб (окон, дверей), налоговая ставка – твердая прогрессивная в виде денежной суммы с каждой единицы налоговой базы.

Это повлекло за собой перепланировку домов с целью уменьшения числа каминов, а следовательно, и дымовых труб, а затем и окон. Следовательно, когда в основу налогообложения недвижимости положены количественные признаки объекта недвижимости и ставка налога существенна для налогоплательщика, в последующем происходит уменьшение учитываемых при налогообложении размеров объекта недвижимости.

    В последующие периоды  в Англии и Франции за основу  в имущественном налогообложении  были взяты другие признаки  объекта налога, менее подверженные изменениям: полезная площадь дома или строения, способ использования постройки, район города, в котором находился дом или строение.

    Иная ситуация складывалась  с налогообложением земли. В  Англии все землевладельцы уплачивали  налог в размере 10% задекларированного ими дохода, получаемого от возделывания земельных участков.

    В Германии земли были ранжированы на классы в зависимости от их качества и места расположения. Так же как и в Англии, налоговой базой для расчета земельного налога устанавливалась доходность земель. Сумма налога, в зависимости от общественного положения, варьировалась от 20 до 50 % чистого дохода, приносимого земельным участком.

    Налог на имущество  в Германии появился в 1919г.  как единовременный, который с  1923г. стал постоянным. Ставка налога для собственников, обладавших имуществом свыше 5 млн. марок, была установлена 0,75%. Льготная ставка налога 0,5% действовала для тех, кто уже привлекался к обложению местными налогами. С 1934 года налог стал исчисляться исходя из единой налоговой ставки 0,5% стоимости имущества. Причем до 1995 года ставка – 0,5% применялась в отношении физических лиц и – 0,6% в отношении юридических лиц. С 1 января 1995 года налоговая ставка для физических лиц была разделена для имущества с льготным налогообложением – 0,5% и для имущества без льготного налогообложения – 1%.

Эволюция принципов  налогообложения имущества в  Российском государстве.

    Теперь охарактеризуем  принципы и подходы к налогообложению  недвижимости в российском государстве.  Со времен Древней Руси на величину земельного налога влияние оказывала не только площадь земельного участка, но и качество земли.

    Для описания характеристик  разных категорий земель, установления  владельцев земельных участков  и измерения площадей землевладений в Древней Руси велось сошное письмо – прообраз современного земельного кадастра. Одновременно с сошным письмом велись писцовые книги, которые представляли собой сводные описания городской и сельской местности.

    Увеличение в 16 веке  расходов, связанных с военными столкновениями, заставляло вводить новые налоги с населения. Налоги и сборы ощутимо обременяли население, что привело к массовому уклонению от их уплаты. Для противоборства уклонению от налогообложения были приняты меры по изменению окладной единицы. Древняя окладная единица – соха, первоначально представлявшая собой хозяйство с двумя работоспособными мужчинами, со второй половины 16в. превратилась в определенную геометрическую площадь земельного участка.

    До эпохи царствования  Петра 1 взимание преобладающей части налогов с населения производилось в натуральной форме из-за слабого развития денежного обращения, что сказалось и на обложении земельных участков, когда налог уплачивался в натуре с единицы площади земельного участка.

    Новое содержание «сохи» тоже не смогло удовлетворить потребности государства в необходимом объеме финансовых ресурсов. В 17 веке появилась новая единица – «живущая четверть», равная определенному числу крестьянских дворов. Т.о. была предпринята попытка отойти от определения сохи, где наибольшую проблему составляло определение качества земельных участков. С введением «живущей четверти» начали составляться переписные книги, где указывалось количество дворов по каждой отдельной территории.

    Переход на «живущую  четверть» повлек новые способы ухода от налогообложения – дворы родственников и соседей стали огораживаться единой изгородью, чтобы плательщиками были не отдельные дворы, а один объединенный двор. И в 1717 году податная единица была заменена со двора на менее подверженную изменениям единицу – «мужскую душу» (подушное налогообложение).

    В 1863г. в России  впервые был введен самостоятельный  налог на недвижимость в городах,  заменивший прежнюю подушную  подать. Налог на недвижимость  в городах имел статус местного. За основу в его расчете была принята доходность недвижимого имущества, а при невозможности ее определить – стоимость недвижимости. Налог исчислялся по ставке в размере не более 10% чистого дохода, приносимого недвижимостью, или не более 1% ее рыночной цены.

    С 1894г. в городах  введен государственный квартирный  налог. Ставки квартирного налога  были установлены прогрессивными  твердыми. Целью введения квартирного  налога выступало обложение доходов  налогоплательщиков на основе  внешних признаков, таких как, площадь квартиры, косвенно показывающая величину получаемого ее владельцем дохода. Налоговая база квартирного налога рассчитывалась на основе доходности квартиры. При этом, если квартира сдавалась в наем, ее доходность определялась, исходя их фактического размера наемной платы, а если использовалась только для проживания самого владельца, - исходя из потенциально возможной наемной платы.

    После октябрьской революции  одним из основных и важнейших  мероприятий в области государственных  финансов было введение прогрессивного подоходного и поимущественного налогов, впоследствии объединенных в один налог.

    Подоходно-поимущественный  налог был введен в 1922г. и  распространялся только на физических  лиц, проживающих в городах.  В дополнение к ставкам подоходного  налога устанавливались ставки налога на имущество, не составлявшего предмет промысла плательщика. Новый класс советских предпринимателей часто обращали свои денежные доходы в вещественную собственность, тем самым уклоняясь от уплаты подоходного налога. Объектом этого налога были строения, экипажи, драгоценные металлы и камни, скот, технический инвентарь. Из налогообложения исключались предметы домашней обстановки и домашнего обихода. Ставка налога варьировалась от 0,33 до 1,5% стоимости имущества.

    Период становления советской России стал периодом массового уклонения от уплаты имущественного налога. До 70% налогоплательщиков скрывали значительную часть своего имущества. По причине слабого налогового контроля к налогообложению привлекались только лица, которые подали налоговые декларации.

    Налогообложение имущества  утратило свое значение и подоходно-поимущественный  налог был преобразован в подоходный  налог.

    С 1942г. в России  начал взиматься налог со строений, а 9 декабря 1991г. был принят  закон «О налогах на имущество физических лиц».

    Особая ситуация складывалась  в сельской местности, где цели  использования земель имеют в  преобладающей степени сельскохозяйственное  направление. И в 1921г. был  введен единый налог на все  сельскохозяйственное производство. В целях взимания единого сельхозналога были определены три показателя:

- размер пашни;

- объем урожая;

- количество человек, из которых  состоит крестьянское хозяйство.

    Реформа 1923г. предусматривала  установление единого сельхозналога  на общую сумму доходов крестьянского хозяйства, а не только от земледелия. Налоговую базу единого сельхозналога из возможных трех вариантов: чистая доходность земли, валовой доход с земли, условно-чистый доход земли был принят последний рассчитываемый на основе порайонных норм доходности крестьянских хозяйств. Первые два показателя невозможно было применять на практике  в связи с неразвитостью налогового контроля. Условно-чистый доход представляет собой расчетную величину, которая является средним размером чистого дохода крестьянского хозяйства.

    В 1926г. постановили,  во-первых, производить исчисление  размера налога на основе доходов,  выраженных в натуральной форме,  во-вторых, привлекать к налогообложению  ранее не учитываемые источники  доходов, например: виноградарство, пчеловодство, садоводство, и в третьих, произвести усиление прогрессивности налога. Основной проблемой стала многочисленность крестьянских хозяйств, ведущих разнообразные виды деятельности – от пчеловодства до животноводства.

    Новая реформа единого сельхозналога, предусматривающая привлечение к обложению всех неземледельческих доходов, переход на индивидуальных порядок налогообложения зажиточных хозяйств вместо нормативного, усиление налоговых льгот по техническим культурам была проведена в 1928г. Переход на индивидуальное налогообложение существенно затруднял развитие села, так как такое налогообложение становилось для более или менее прибыльно работающих хозяйств своеобразной «мерой наказания» за успешное хозяйствование. Поэтому и другие хозяйства не имели стимула для улучшения своих показателей. Расслоение крестьянства на тех, кто подвергался налогообложению на основе индивидуального подхода, и тех, у кого продуктивность хозяйства определялась на основе общеустановленных нормативов, было грубым нарушением основного принципа равенства всех перед законом. В 1931г. был завершен переход колхозов на налогообложение по фактическому валовому доходу на основании данных отчетности.

    В 1939г. существовавшие  до этого дифференцированные  по отдельным районам твердые ставки единого сельхозналога с личных хозяйств были заменены на прогрессивные и стали иметь идеологическую направленность. С 1941г. в связи с возрастанием доходов личных хозяйств повысились нормы доходности от полеводства и животноводства. Для индивидуальных крестьянских хозяйств были установлены новые прогрессивные ставки сельхозналога с целью заставить перейти в колхозы.

    В 1942г. был издан  Указ Президиума Верховного Совета  СССР «О местных налогах и  сборах», установивший пять местных  налогов и сборов:

- налог со строений;

- земельная рента;

- сбор с владельцев транспортных  средств;

- сбор с владельцев скота;

- разовый сбор на колхозных  рынках.

Современные принципы налогообложения  имущества в странах Европы.

    Для современной России  налог на недвижимость является новым и элементы налогообложения земли и имущества войдут составной частью в механизм налогообложения недвижимости. Для внедрения положительных итогов развития налогообложения недвижимости необходимо обратить внимание на современный опыт зарубежных стран по взиманию налога на недвижимость.