Эволюция финансовой мысли по содержанию налогов и их роли в экономике

Эволюция  финансовой мысли по содержанию налогов  и их роли в экономике.

В течение многих веков  теоретические взгляды на развитие налогов не оказывали какого-либо существенного воздействия.

Налоги, как правило, формировались  чисто из практических предпосылок. Они находились под большим влиянием объективных и субъективных факторов. Таких, например, как войны, стихийные бедствия, какие-либо притязания государя. Однако постепенно разрозненные мысли, высказывания отдельных философов, экономистов стали приобретать стройный, систематизированный вид. Во временном интервале это относится примерно к XVIII в. Авторы, анализируя ход развития налогообложения,рассматривают вклад ученых по отдельным направлениям и проблемам. Не повторяя известные истины, попытаемся выделить исследования некоторых ученых разных стран, и на этом фоне - рассмотреть генезис теории налогов с учетом их вклада в решение конкретных проблем.

Теоретические представления  о сущности налогов и их месте в экономической системе общества менялись по мере развития общественных отношений. На первых этапах налог рассматривался исключительно как экономическая категория (в феодальных государствах налог был даром, подарком главе государства, помощью государству). В дальнейшем налог получил еще и правовое содержание. Начало формирования теорий о налогах относится к XVII веку. С этого периода основные принципы и положения ложились в науку под названием «Общая теория налогов».

Налоговые теории - это та или иная система научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества.

Налоговые теории бывают общие  и частные, по отдельным вопросам налогообложения. Общие определяют назначение и природу налогообложения в целом. Частные - какие виды налогов необходимо установить, каким должен быть их количественный и содержательный состав и т.д.

Одной из самых первых общих  теорий является теория обмена, которая  основывается на возмездном характере налогообложения. Ее суть - граждане через налоги покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка внутри и т. д. Данная теория применялась в условиях средневековья и являлась формальным отражением существующих общественных отношений.

Разновидностью теории обмена является атомистическая теория. Ее представляли известные французские мыслители Себастьян Ле Петр де Вобан (1633-1707 гг.) (теория общественного договора) и Шарль Луи Монтескье (1689-1755 гг.) (теория публичного договора). По последней - налог есть результат договора между гражданами и государством, по которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. То есть налог - плата общества за выгоды и мир гражданам. Последователями данной теории являются также Томас Гоббе (англ.), Вольтер, Оноре Мирабо (франц.).

Швейцарский экономист Жан  Симонд де Сисмонди (1773- 1842 гг.) сформулировал теорию наслаждения, согласно которой налоги - это цена, уплачиваемая гражданином за получаемые им от общества наслаждения. Гражданин покупает не что иное, как наслаждение от общественного порядка, правосудия, обеспечения защиты личности и собственности. В принципе, это в более современном варианте та же теория обмена.

Теория налога как страховой премии (Адольф Тьер (франц., 1797-1877 гг.), Джон Рамсей Мак-Куллох (англ., 1789- 1864 гг.). По ней налоги - это страховой платеж, уплачиваемый государству его гражданами на случай наступления какого-либо риска. То есть налогоплательщики страхуют свою собственность от войны, пожара, кражи и т.д. Однако в отличие от истинного страхования (т.е. получения страхового возмещения при наступлении страхового случая), налоги уплачиваются для того, чтобы предотвратить этот случай. То есть профинансировать затраты государства на обеспечение обороны и правопорядка. Но данная тео-

рия может быть признана только в том случае, когда государство берет на себя обязательство осуществить страховые выплаты гражданам, когда наступит риск (например, возместить ущерб, причиненный гражданину преступлением).

Одним из первых систематизированные  начала учения о налогах разработал английский родоначальник буржуазной политической экономии Уильям Петти (1623 - 1687гг). Главный его труд - «Трактат о налогах и сборах» (1662 г.). В предисловии этого исследования подчеркивается важность налогов для государства. Автор отмечал, что «...в Ирландии содержится огромная армия. И это должновызвать наложение тяжелыхналогов на бедный народ и разоренную страну. Поэтому для Ирландии отнюдь не бесполезно будет знать природу и размеры налогов и сборов». В работе сделана попытка систематизировать все виды налогов и сборов на примере Ирландии. У. Петти, прежде всего, рассматривает различные виды государственных расходов, раскрывает причины, которые их увеличивают.

Интересны его рассуждения  о том, каким путем можно ослабить причины недовольстваналогоплательщиков. Он писал: «Как бы ни был велик налог, но, если он ложится на всех пропорционально, никто не теряет из-за него какого-либо богатства. Больше всего раздражает людей обложение их более высоким налогом, чем их соседей... Люди приходят в негодование примысли, что собранные деньги растрачены на увеселения, великолепные зрелища, триумфальные арки и т. п.». Эти рассуждения актуальны и в наши дни.

У. Петти большое внимание уделил многочисленным способам взимания налогов, а также определению общей суммы, потребной для государственных расходов. Он предложил и различные подходы сбора этой суммы в казну. Например, выделение земли в натуре, чтобы максимальная рента с нее достигала искомой величины. Другим - вычет из ренты, приносимой домовладениями.

У. Петти также изложил свои идеи о таможенных пошлинах и вольных гаванях, о подушном налоге,лотереях, добровольных взно- сах, монополиях и должностях, десятине. Отдельно выделена глава «О различных менее значимых способах взимания денег». Он подчеркивал, что человек фактически и действительно богат в сравнении с тем, что он ест, пьет, надевает или каким-нибудь другим образом использует материальные блага. Поэтому каждый должен участвовать в государственных расходах в соответствии с тем, что он берет себе, что действительно потребляет. «Самаялучшая идея обложения на потребление состоит в обложении каждого средства существования в отдельности как раз в тот момент, когда оно готово для потребления». Не следует, например, облагать зерно до того, как оно превратится в хлеб. «Уплата налогов, - пишет У. Петти,- столь же неизбежна, как и еда». Он выступал противником выделения какого-либо единственного продукта, который надо облагать налогом.

Им высказаны следующие  доводы в пользу акциза: -

естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он потребляет; -

этот налог, если только он не отдается на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости, что является единственным способом обогащения народа; -

никто не уплачивает вдвое  или дважды за одну и ту же вещь, поскольку  ничто не может быть потреблено более  одного раза; -

при этом способе обложения  можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах  и силе страны в каждый момент.

В силу всех этих причин при  акцизе требуются не отдельные соглашения с семьями и не сдача всегоналога на откуп, а собирание его особыми чиновниками, которые, будучи полностью заняты, не потребуют и четвертой части расходов, каких требует взимание наших теперешних многочисленных и многообразныхналоговР.

6 Петти У. Трактат о налогах и сборах. Антология классики. М.: Эконов, 1993.

Т. I.e. 71-72, Петти У. Трактат о налогах и сборах. Антология классики. М.: Эконов, 1993. Т. 1. с. 77-78.

30

Классическая теория налогов, ее впервые сформулировал известный английский экономист Адам. Смит (1723-1790 гг.). Это теория налогового нейтралитета. Налоги рассматриваются как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты на содержание правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услугу и т.д.) налогам не отводилась. Данная налоговая теория основана на теории рьгночной экономики. В ее условиях удовлетворение инди- видуальных потребностей достигается путем предоставления экономической. свободы, свободы деятельности субъекта. Государство должно обеспечить развитие рьгночной экономики,охрану права собственности. Для чего ему необходимы соответствующие средства. В этой связи основным источником государственных доходов являются налоги.

Недостатком данной теории можно назвать то, что в современных  условиях невозможно изымать путемналогов значительную часть национального продукта без серьезных экономических последствий. Взысканиеналогов уменьшает покупательную способность населения.

Главный труд А. Смита - «Исследование  о природе и причинах богатств народов» (1776 г.). Он во многом развил идеи У. Петти, особенно те, которые как бы составили основу классической школы политической экономии. Фундаментальный труд А. Смита состоит из пяти частей: -

теория стоимости и  распределения дохода; -

капитал и его накопление; -

очерк экономической истории  Западной Европы; -

критика меркантилизма и  изменение взглядов на экономическую  политику; -

финансы государства.

Основной вклад А. Смита  в теорию налогов состоит в том, что им выработаны фундаментальные принципьг или «законы

31 относительно всякого налога вообще»7, не потерявшие актуальности и в наши дни.

Он выделил следующие  четыре принципа налогообложения: «- ...подданные всякого государства должны принимать участие в поддержании правительства, каждый по мере собственных своих средств, то есть размеров доходов, получаемых ими под покровительством государства... Соблюдение этого закона или пренебрежение к нему составляет то, что называют равномерным или неравномерным распределением налога; -

подать или часть налога, уплачиваемая каждым подданным, должна быть определена, а не произвольна. Время ее уплаты, способ взимания и количество взноса должны быть точно и строго определены как для лица, платящего налог, так и для всего общества. В противном случае каждый гражданин отдается более или менее на произвол сборщика, который может в таком случае или увеличить пошлину по неприязни к плательщику, или же под влиянием угрозы чрезвычайных поборов вынудить у него подарок - какую-нибудь услугу... Из опыта всех народов известно, ничто не причиняет такого огромного зла, как самая незначительная неопределенность в налоге;

-каждый налог должен взиматься в то время и таким способом, какие представляют больше удобств для плательщика;

-налог должен взиматься таким образом, чтобы он извлекал из народа как можно меньше денег сверх того, что поступает в государственное казначейство, и в то же самое время, чтобы собранные деньги оставались возможно малое время в руках сборщиков. Налогом можно извлекать из народа большее количество денег, чем их требуется казне, или оставлять эти деньги вне распоряжения казначейства четырьмя различными способами: 1.

Взимание налога может требовать большего числа чиновников, содержание которых поглотит большую часть налога, а их

^ Риккардо Д. Сочинения.  М.: Госполитиздат, 1955. Т. 1 с. 199-200 личное лихоимство предоставит новоеналоговое бремя на народ. 2.

Налог может стеснить промышленность, а также отстранить ее от некоторых  отраслей труда и торговли, которые  доставили бы занятие и средства существования большому числу лиц. 3.

Конфискации, пени и другие наказания, которым подвергаются несчастные, покушающиеся увернуться от налога, легко могут разорить их. И таким образом, уничтожить пользу, которую получило бы общество от употребления их капиталов. Чрезмерный налог служит великим искушением к обману. Но наказания за уклонение, естественно, увеличиваются с усилением искушения к обману ... 4.

Подвергая народ путем  беспрерывного посещения сборщиками их ненавистным осмотрам, налог может вызывать множество беспокойств, прижимов и притеснений. И хотя, строго говоря, притеснение не сопровождается материальным ущербом, оно, разумеется, равноценно издержкам, от которых человек охотно бы откупилсяЛ

Таким образом, Адам Смит исходил  из следующих главенствующих принципов налогообложения: -

всеобщности налогов и их пропорциональности доходу; -

определенности; -

простоты и удобства; -

налоги должны взиматься с меньшими издержками - не ложиться тяжким бременем наналогоплательщиков.

Значительный вклад в  развитие теории налогов внес Давид Риккардо (1772-1823 гг.) - английский экономист, видный представитель классической буржуазной политической экономии. В 1817 г. была опубликована основная его работа «Начала политической экономии и налогового обложения». Книга состоит из трех

® Петти У. Трактат о налогах и сборах. Антология классики. М.: Эконов, 1993. Т. 1. с. 77-78.

33

частей: основы экономической  теории (стоимость и доход), теория и практика налогового обложения, взгляды по ряду конкретных проблем и анализ концепций А. Смита, Г, Мальтуса, Ж.Б. Сея. Он рассмотрел важные вопросы теории и практики налогового обложения и охарактеризовал их как часть дохода от земли и промышленности, которую подданные призваны отдавать в распоряжение государства. Д. Риккардо подчеркивал, что «налоги составляют ту долю продукта земли и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются в конечном счете или из капитала, или из дохода страны)?. Если потребление правительства возрастает вследствие взимания добавочных налогов и покрывается или увеличением производства, или уменьшением потребления со стороны народа, то налогипадают на доход, и национальный капитал остается нетронутым. Но если производство не увеличится или непроизводительное потребление всего народа не уменьшится, то налоги упадут на капитал (т.е. будет затронут фонд, предназначенный для предварительного потребления).

Он считал, что соразмерно сокращению капитала страны уменьшится и ее производство. Поэтому если такие (непроизводительные) расходы  народа и правительства продолжатся, и если годовое воспроизводство  постепенно уменьшится, то ресурсы  народа и государства будут падать с возрастающей быстротой. Результатом  станут нищета и разорение.

Д. Риккардо особенно акцентировал свое внимание на том, что негативная сторона налогообложениязаключается не столько в том, что оно падает на те или иные объекты, сколько в его действии, взятом в целом и влияющем на процессы воспроизводства. Не потеряли актуальности его выводы и о том, что задача политики правительства должна состоять в том, чтобы поощрять стремление к накоплению. Правительство никогда не должно вводить такие налоги, которые неминуемо падают на капитал, ибо, поступая так, оно

9 Риккардо Д. Сочинения.  М.: Госполитиздат, 1955. Т. 1. с. 211-212.

затрагивает фонд, предназначенный  для содержания труда, и тем самым уменьшает будущее производство страны. В его работе была предпринята попытка учета при обосновании налогов их взаимосвязи с ценами и доходами.

Так, он подчеркивал, что  всякий налог на какой-либо товар, потребляемый рабочим, имеет тенденцию понижать норму прибыли. Например, налог на шляпы неминуемо повысит цену шляп.

Д. Риккардо показал взаимосвязь  прямых и косвенных налогов. Отмечал, что, независимо от того, берутся ли налоги из дохода или из капитала, они уменьшают количество товаров, которые могли бы быть обложены государством. Он придерживался дифференцированного подхода к установлению налогов на разные товарные группы. Считал, что налоги на предметы роскоши имеют некоторые преимущества передналогами на предметы первой необходимости. Они обыкновенно исчисляются из дохода и поэтому не уменьшают производительный капитал страны.

Серьезный вклад в развитие налоговой теории внес немецкий экономист Адольф Вагнер (1835-1917гг.). Исследуя сущность налогообложения, он рассмотрел многие ключевые проблемы теории налогов. Был сторонником прогрессивного налогообложения, при этом подчеркивал важность относительно плавной прогрессии. Главным источником налоговых поступлений считал чистый доход от хозяйственной деятельности.

А. Вагнером было развито  учение о переложении налогов. В нем он различал переложение налогов«вперед идущее» от переложения к спросу. Например, на табак, уплачиваемый изготовителями, их бремя перелагается на оптовое и розничное звено торговли и на конечного потребителя. Он обосновал переложение от спроса к предложению, от потребителя к производителю. Для того, чтобы ни одна форма дохода не ускользала от налогообложения, Вагнер предложил следующую систему налогов: - налог на приобретение; -

налог на владение; -

налог на потребление.

При этом подчеркивал преимущества налогов на потребление: незаметность для плательщика, соответственно, их изъятие происходит с меньшими конфликтами; легкость изъятия; возможность регулирования потребностей (сокращение пьянства и т. п.).

А. Вагнер выделял следующие  группы принципов налогообложения: -

финансовой политики - требования достаточности и подвижности налогов. Под достаточностью понимал обеспечение налогами средств для покрытия государственных расходов не только в данный финансовыйпериод, но и в течение более длительного времени. А подвижность - наличие свойств доставлять все более и более увеличивающиеся суммы по мере роста бюджета; -

экономические - правильный выбор налоговых источников, влияние налогов на плательщиков, различные способы избавления от уплаты налогов (снижение, переложение и т. д.); -

справедливости, или социальные - общность, равномерность, прогрессивность, освобождение отналогов мелких доходов и т. д. Основными требованиями справедливости считал общность и равномерность; -

управления - определенность, удобство для плательщиков, низкие издержки взимания.

Как видно из приведенного перечня, А. Вагнер дополнил и развил принципы налогообложения А. Смита. Такая классификация не потеряла своей актуальности и в наши дни.

Теория налогов в трудах классиков марксизма не получила широкого и систематизированного развития. Это было обусловлено тем, что они считали, что с формированием коммуниста -

ческого общества налоги отомрут.

Тем не менее, в трудах К. Маркса, который достаточно глубоко  исследовал вопросы становления  и развития капитализма, воспроизводства  в целом, дается анализ действовавших налогов, предлагаются способы их совершенствования по мере развития государства. Так, он отмечал, что налоги возникают с разделением общества на классы и появлением государства. Налоги им рассматривались и как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В работах Ф. Энгельса, посвященных вопросам торговли, рассматривались проблемы таможенных пошлин. В работах В.И. Ленина, посвященных анализу прогресса становления капитализма в России, также много внимания уделено налогам. При этом серьезной критике подвергались косвенные налоги, оказывающие сильное влияние на уровень жизни населения, способствовавшие обнищанию беднейших слоев в городе и деревне.

Определенный вклад в  развитие теории налогов внесли представители так называемой маржиналистской школы. Мар- жинализм (от французского marginal - предельный) - один из методологических принципов политической экономии, основанный на использовании предельных величин для исследования экономических процессов. Первые попытки введения маржинального анализа в экономическую теорию были сделаны еще в середине XIX в. А. Курно (Франция), И. Тюненом и Г. Госсеном (Германия). Наиболее широкое распространение маржинализм получил в конце XIX в.

Представители австрийской  школы К. Менгер, Ф. Визер, Э. Бём-Баеерк, противопоставляя теорию трудовой стоимости теории субъективной ценности, использовали маржиналист- скую концепцию предельной полезности для определения величины стоимости. По их концепции, последовательное приращение одинаковых величин запаса блага, находящегося в распоря-

жении какого-либо субъекта, сопровождается прогрессирующим уменьшением единицы полезности блага. Полезность последней единицы запаса или предельная полезность блага и определяет величину его стоимости.

Маржиналистский методологический принцип имеет ряд особенностей. Согласно этой концепции,экономика как бы представляет собою комплекс индивидуальных хозяйств.

Исследование законов  ее развития основывается на анализе  хозяйственных решений индивидов (потребителя, стремящегося максимизировать  полезность находящихся в его  распоряжении благ) и производителя, пытающегося получить максимум прибыли (или при данных ресурсах, или  минимизировать издержки при данных ценах).

Представители маржиналистской  школы в исследованиях экономических процессов, помимо анализа вопросов стоимости, ценообразования, рассматривали и вопросы налогообложения. Маржиналистская школа свела основные экономические проблемы к обеспечению равновесия. Соответственно, и налогирассматривались как один из инструментов достижения этой цели. Выводы исследователей о том, что предельная полезность дохода налогоплательщика уменьшается по мере его роста, привели к обоснованию принципа прогрессивности в налогообложении. Несмотря на критику отдельных экономистов, этот вывод представляется вполне обоснованным.

Следующим шагом, имевшим  важное практическое значение, стало  обоснование маржиналистами необлагаемого минимума. Эта идея нашла широкое практическое распространение в налоговых системах всех экономически развитых стран.

Определенный вклад в  развитие теории налогообложения внес известный шведский экономист Кнут Викселль (1851-1926 гг). Налоговую концепцию он строил, опираясь на принципы теории благосостояния. В работе «New Principle of Just Taxation» К. Вик- селль рассматривал налоги, прежде всего, как способ бесперебойного финансирования государственных расходов. Налоговые принципы в его теории были четко увязаны с налоговым администрированием. Автор особо подчеркивал необходимость парламентского утверждения налогов, что усилило бы их справедливость в отношении всех категорийналогоплательщиков. При обосновании принципов справедливого налогообложения отдавал приоритет принципам полезности и равенства между стоимостью и ее эквивалентом. Он отмечал, что средстваналогоплательщиков, изъятые в виде налога, должны им возвращаться в форме различных государственных услуг.

К. Викселль был противником налогов на расходы, сокращающие потребление. Считал, что система косвенных налогов позволит относительно богатым уклоняться от их уплаты. Он подчеркивал, что повышенные налоги должны платить те, кто имеет наибольшие доходы. При анализе тяжестиналогообложения отмечал, что налоги не должны ухудшать благосостояние социальных групп населения.

Идеи К. Викселля были поддержаны и развиты шведским экономистом Эриком Линдалем (1891-1960 гг.) в работе «Tax Principles and Tax Policy» (1960). В теории налогообложения Э. Линдаль исходил из принципов выгоды, равной жертвы, уравнения доходов. Налоги рассматривались им как своего рода цена за предоставляемые государством услуги. Исходя из положения о том, что индивидуальныеналогоплательщики имеют разный уровень благосостояния, Э. Линдаль полагал, что разные ставки налоговобеспечивают равновесие в обществе. Он последовательно отстаивал идею прогрессивногоналогообложения.

Отметим еще одного автора, который рассматривал теорию налогов, исходя из принципов концепции благосостояния. В трудах английского экономиста Артура Сессила Лигу (1877-

1959 гг.) четко прослеживалась  идея вмешательства государ- ства в экономику, соответственно, и возможность регулирования налогов с позиций концепции благосостояния.

Этот ученый подчеркивал, что государство должно обеспечить такое положение, при котором  взимаемые налоги были бы одинаковыми для налогоплательщиков, проживающих в равных условиях. А. Пигу внес определенный вклад в совершенствование подоходного налога. Им отмечено, что этот налогявляется дискриминационным по отношению к сбережениям. Он считал, что сбережение является переносом удовольствия в будущий период. И, следовательно, должно облагаться налогом в будущем. С целью стимулирования сбережений обосновал так называемый всеобщий налог на расходы.

Им фундаментально были рассмотрены  вопросы предоставления налоговых льгот при обосновании подоходного налога. Все виды льгот были систематизированы в зависимости от их назначения. А. Пигу являлся сторонником взимания подоходного налога только с чистого дохода. Им сделан важный вывод о том, что налог на доходы должен стимулировать трудовую активность.

Кейнсианская теория. Ее основателем является англичанин Джон Мейнард Кейнс (1883-1946 гг.). Данная теория - противоположность классической теории. Налоги являются главным рычагом регулированияэкономики и выступают одним из факторов ее успешного развития. Экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях их полной занятости. Однако этого достичь практически невозможно. В таких условиях большие неактивные сбережения мешают экономическому росту, так как они не вкладываются в производство и являются пассивным источником дохода. Чтобы устранить эти негативные последствия, излишние сбережения нужно изымать с помощью налогов.

В основном труде «Общая теория занятости, процента и денег» Джон Мейнард Кейнс обосновал инструментарий государственного регулирования экономики. Наряду с другими экономиче- скими рычагами, большое внимание уделял налоговому регулированию. Подчеркивал, что налоговая политика должна оказывать мощное воздействие на экономический рост, повышение занятости, стимулирование склонности к потреблению.

Считал, что «если налоговая политика преднамеренно используется в качестве орудия для достижения более справедливого распределения доходов, то и влияние на увеличение склонности к потреблению будет, конечно, еще большее».

В налоговой теории Дж. М. Кейнса серьезное внимание уделялось подоходному налогу. Он был сторонником прогрессивного налогообложения доходов. Считал, что роль подоходного налога, особенно когда им устанавливается дискриминация в отношении «незаработанньгх» доходов - налога на прибьгль от капитала, налога с наследства и т. п. - не меньше, чем роль нормьг процента. Дж. М. Кейнсу принадлежит идея о том, что возможно и полезно при помощи налогов изымать доходы, помещенные в сбережения, финансировать за их счет текущие государственные расходы, а также обеспечивать приток инвестиций. Подчеркивая особую роль налогов в регулировании пропорций воспроизводства, называл их «встроенными механизмами гибкости». Рассматривая значение налогов в регулировании экономики, подчеркивал положительную роль относительно высоких налогов, мотивируя это тем, что снижение их ставок сопровождается уменьшением доходов бюджета, что способствует экономической неустойчивости.

Кейнсианская теория содержит элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макроэкономические направления государственного регулирования. Данная теория доказывает необходимость создания «эффективного спроса» как условия для реализации произведенной продукции посредством воздействия различньгх методов государственного регулирования. Немалую роль в обеспечении притока инвестиций должно сыграть государство с его не только кредит-

но-денежной, но и бюджетной ПОЛИТИКОЙ.

В условиях научно-технического подъема, все более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теория вмешательства государства  по линии достижения «эффективного  спроса» утратила свою значимость. Она перестала отвечать экономическим  реалиям того времени по следующим  мотивам:

Во-первых, когда инфляция стала приобретать хронический  характер (ввиду изменений в условиях производства), стало необходимым  такое вмешательство, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос  на них.

Во-вторых, с развитием  экономической интеграции произошло  повышение зависимости каждой страны от внешних рынков. Стимулирование же спроса государства зачастую оказывало  положительное воздействие на иностранные  инвестиции. Поэтому на смену кейнсианской концепции «эффективного спроса»  пришла неоклассическая теория «эффективного  предложения». Экономическое учение Дж.М. Кейнса развили его последователи в рамках неокейнси- анского направления. Согласно их воззрениям,налоги призваны обеспечить устойчивый экономический рост, способствовать устранению диспропорций воспроизводства, прежде всего, за счет гибкого регулирования налоговых ставок.

Ярким приверженцем кейнсианства является Нобелевский лауреат Пол  Самуэлъсон (1915 г.). Его фундаментальная работа «Экономика» много раз переиздавалась, в том числе и на русском языке. Налоги,налоговую политику 17. Самуэлъсон рассматривает как важные инструменты в регулировании экономики.Он считает, что при помощи налогов стимулируются макроэкономический рост и стабильность, снижается уровень безработицы и инфляции, поощряется экономический рост. П. Самуэльсоном выделяются следующие принципы организации налоговой системы: -

принцип налогообложения на основе получаемой выгоды. В соответствии с ним различные члены общества обязаны уплачивать налог пропорционально полученным выгодам от государственных программ. Налоги, уплачиваемые налогоплательщиками, должны в определенной мере соотноситься с объемами использованных коллективных благ; -

принцип налогообложения на основе платежеспособности, в соответствии с которым сумма налога,уплачиваемая налогоплательщиками, должна быть увязана с их доходами или благосостоянием.

Серьезное внимание П. Самуэльсон. уделял исследованию влияния налогов на цену и количество продукта. Рассматривая на многочисленных примерах взаимосвязь цен и налогов, он отмечает, что в значительной мере воздействие налога определяется его влиянием на цену и количество товара в равновесной точке предложения. Конкретное распределение налогов между потребителями и изготовителями находится в прямой зависимости от относительной эластичности спроса и предложения.

Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции  и естественности, устойчивости экономических, в частности, производственных, процессов. Различие этих основных концепций заключается  в неодинаковом подходе к методам  государственного регулирования. Согласно неоклассическому направлению, внешние  корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной  конкуренции. Поэтому государственное  вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными  саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличие неоклассической  теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости  прямого вмешательства государства  в экономические процессы.

Дж. Mud, построивший неоклассичекую модель, отводил госу-

дарству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство дестабилизирующим участником с безграничным ростом его расходов. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики, неоклассицисты полагают, что таким образом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства. В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.

Теория экономики предложения (начало 80-х гг. XX века). Представители М. Бернс, Г. Стайн, А. Лаффер (америк.). В большей степени, чем кейнсианская, эта теория рассматривает налоги как один из факторов экономического развития и регулирования. Ее авторьг исходят из того, что вьгсокое налогообложениеотрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит к уменьшению налоговых платежей. В качестве мерьг, предлагается снизить ставкиналогообложения и предоставить корпорациям все возможные льготы. Таким образом, по мнению авторов данной теории, снижение налогового бремени приводит к бурному экономическому росту.

Наиболее известным представителем этой научной школы является американский экономист Артур Ааффер. В результате исследования он пришел к выводу, что существует зависимость между ставкаминалогов, доходами бюджета и налоговой базой. Налоговые реформы в США конца 70-х - начала 80-х гг. прошлого века во многом были осуществленьг на основе концептуальных выводов

А. Лаффера. Ставки налогов были резко снижены в надежде на то, что возросшая деловая активность, а также интенсивность труда компенсируют потери налоговьгх доходов. Сторонники проводимой налоговойреформьг считали, что снижение налогов крайне необходимо для больной американской экономики и утверждали, что эти действия не будут иметь отрицательных побочных эффектов.

Что же показали результаты эксперимента со снижением налогов? Некоторые экономисты отмечают воздействие снижения налоговых ставок на распределение дохода во времени, особенно среди состоятельных людей. Однако не было зафиксировано какого-либо весомого роста доли личных сбережений. Предсказание А. Лаффера о том, что доходы возрастут после снижения налогов, оказалось неверным. Напротив, федеральные налоговые доходы сократились, вследствие этого федеральный бюджет, сбалансированный в 1979 году, в 1983 г. характеризовался беспрецедентным дефицитом в 200,0 млрд. долл. Таким образом, основное предсказание сторонников теории экономики предложения о том, что интенсивность труда и уровень сбережений резко возрастают после снижения предельной налоговойставки, оказалось не вполне корректным. Тем не менее очевидно, что установление налогов выше максимально допустимой ставки нанесло бы еще больший ущерб экономике. При этом следует подчеркнуть, что достаточно трудно определить предельную ставку конкретного налога. Для этого необходимы эмпирические расчеты с учетом конкретных экономических условий каждой страны. Ясно, что предельная налоговая ставка меняется с течением времени. В современных условиях имеет место тенденция к ее снижению.

Теория монетаризма, 50-е  годы XX века. Она разработана американским экономистом, профессором Чикагского университета М. Фридманом, приверженцем идеи свободного рынка. Он предложил  ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме  него никто не может осуществить, регулированием денег в обращении. Теория основана на количественной теории денег. Регулированиеэкономики можно осуществлять через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налоги не играют такой важной роли, как в кейнсианской теории. В данном случае налоги, наряду с иными механизмами, воздействуют на денежное обращение. В частности, через налоги изымается излишнее количество денег. В данной теории, как и в кейнсианской, налогиуменьшают неблагоприятные факторы развития экономики. Однако если в кейнсианской теории этим фактором являются излишние сбережения, то в теории монетаризма - это излишние деньги.

Делается также ставка и на снижение налогов. В то же время, по теории монетаризма, одним из основных средств регулирования экономики является изменение денежной массьг и процентных банковских ставок. Так как государство с каждым годом увеличивает свои расходы, влекущие дополнительный рост инфляции, его нельзя допускать к созданию богатства общества, регулированию объемов производства, занятости и цен. Однако оно может помочь в регулировании денежной массьг, изъяв лишнее количество денег из обращения если не с помощью займов, так с помощью налогов. Таким образом, сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой позволяет создать стабильность функционирования механизма не только государственного, но и частного предприятия.

М. Фридман является одним  из противников кейнсианства. По его  мнению, свобода предпринимательства, стихийный механизм рьгнка могут способствовать нормальному процессу воспроизводства без широкого государственного вмешательства в экономику. Функции государства, таким образом, должны быть ограничены регулированием прироста денег в обращении. Он считал, что неравномерный прирост денег в обращении, вызванный фискальной политикой, привел к общей экономической неустойчивости. М. Фридман критикует фискальную политику, способствующую расширению государственного вмешательства и якобьг оставляющую для частного сектора ограниченные ресурсы.

Определенный вклад в  развитие теории налогообложения внес

Джозеф Стиглиц (1943 г.), лауреат Нобелевской премии по экономике 2001 г. Исследуя налоговуюсистему на примере США, он много внимания уделяет так называемым практическим проблемамналогообложения - налоговому бремени, оптимальному налогообложению, налогообложению капитала и индивидуальных доходов (путем избежания налогов), налоговым реформам.

Им выделяются пять принципов  функционирования налоговой системы: 1.

Экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов. 2.

Административная простота: административная система должна быть простой и относительно недорогой  в применении. 3.

Гибкость: налоговая система должна быстро реагировать (в некоторых случаях автоматически) на изменяющиеся экономические условия. 4.

Политическая ответственность: налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы убедить людей в том, что они платят налоги для того, чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения. 5.

Справедливость: налоговая система должна быть справедливой в соответствующем подходе к отдельным индивидуумам.

Как видно из приведенного перечня, автором сделана попытка  обозначить все основные принципы, проверенные временем, выделенные в  предыдущие годы исследователями налогов.

Много внимания Дж. Стиглиц уделяет проблемам оптимального налогообложения. Автор подчеркивает, что «оптимальная структура налогов - это та, которая максимизирует общественное благосостояние, в которой выбор между справедливостью и эффективностью наилучшим образом отражает отношение общества к

этим конкурирующим целям»10. Различные государства могут  выбирать разньге налоговые системы, в зависимости от различающихся мнений относительно неравенства. При планировании налоговых структур важно вьгбрать между распределительными целями и эффективностью. Именно оптимальная налоговаяструктура призвана сбалансировать вьгигрьгш дополнительного распределения с издержками, потерями в эффективности. Для обеспечения оптимальности налогообложения необходим вьгбор в соотношениях между прямыми и косвенными налогами.

Определенньгй интерес представляют рассуждения Дж. Сти- глица о перспективах налоговых реформ в США. Проанализировав причины и результаты налоговой реформы в США в середине 80-х гг., он отмечает, что разовая реформа в сфере налогов не может навсегда решить все проблемы. Следовательно, вопросьгналоговой реформы постепенно возникнут вновь.

Основная идея неоклассических  теорий заключается в поисках  методов снижения инфляции и предоставления большего количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рьгнке. Несмотря на популярность и практическое использование приемов неоклассического направления, полной замены кейнсианских методов регулирования экономикине произошло.

Среди частных налоговых теорий одной из самьгх ранних является теория соотношения прямого и косвенного налогообложения. Противники косвенного обложения утверждали, что косвенные налогивредны для народа, так как увеличивают цену товара. Сторонники, напротив, говорили, что посредствомналогов устанавливается равномерность налогообложения, т. к. дворянство не бьгло обременено прямыминалогами в силу всевозможньгх предпочтений и лазеек.

По мнению А. Смита, косвенные налоги менее обременительно Стиглид Дж. Ю. Экономика государственного сектора / Пер. с англ. М.: Изд-во МГУ: Инфра-М, 1997. с. 449.

48

ны, т.к. их легко избежать, не покупая налогооблагаемый товар.

В конце XIX века экономисты пришли к выводу о необходимости поддержания  баланса между прямыми и косвенными налогами, считая, что прямое налогообложение предназначено для уравнительных целей, а косвенное - для эффективного получения поступлений. Некоторые специалисты идею о разумном сочетании прямых и косвенных налогов рассматривают даже в качестве одного из принципов налоговойсистемы.

Теория единого налога более социально-политическая, чем в целом налоговая. Сторонники этой теории рассматривают единый налог как средство от всех проблем, с его введением наступит рост производства и благосостояния. Единый налог - единственный, исключительный налог на один определенный объект (земля, расходы, недвижимость, доход, капитал и др.). Один из самых ранних видов единого налога -налог на земельную ренту. Физиократы - сторонники сельскохозяйственной системы развития общества - считали, что промышленность не производит чистой прибавки к доходу, все богатство сосредоточено в земле, она единственный источник доходов. Отсюда - единый налог на землю (Г1. Джордж, США, 1839-1897 гг.). Данная теория имеет положительные моменты (простота исчисления и сбораналога), но в чистом виде утопична и неприменима. Необходимо ее сочетание с другими системаминалогообложения.

Теория пропорционального  и прогрессивного налогообложения сложилась под влиянием социально-политической природы налога. Налог-это всегда ущемление, изъятие собственности. Следовательно,налоговая система отражает соотношение классовых, социальных интересов. Согласно идее пропорционального налогообложения, налоговые ставки должны быть установлены в едином проценте к доходу налогоплательщика независимо от его величины (идея поддерживалась богатыми слоями, обосновывалась принципами равенства и справедливости). В соответствии с прогрессив ным обложением,налоговые ставки и бремя обложения налогом увеличиваются по мере роста дохода плательщика (К. Маркс, Ф. Энгельс, элементы содержатся в работах А. Смита, Ж.Ж. Руссо), что смягчает неравенство, влияет на перераспределение доходов.

Еще одна частная теория - теория переложения налогов. Ее суть в следующем: распределениеналогового бремени возможно только в процессе обмена, результатом которого является формирование цены. Через обменные и распределительные процессы юридический плательщик налога способен переложить налоговое бремя на иное лицо - носителя налога, который и будет нести всю тяжестьналогообложения. Основоположник теории - Джон Локк (англ., 1632-1704 гг.). Человек, на которого формально распространяется действие положений о налогообложении, и человек, платящий этот налог, не всегда одно и то же лицо.

В конце XIX века Эдвин Слигмен (америк., 1861-1939 гг.) изложил основные положения этой теории. Он выделял две ее разновидности: переложение с продавца на покупателя (косвенные налоги) и переложение с покупателя на продавца , когда цена на товар слишком высока из-за соответствующих ставок, например, акцизов, что существенно ограничивает спрос на товар.

Зарубежные исследования в области налогов отличаются конкретным, прикладным характером. Теоретические положения, разрабатываемые учеными, традиционно выступают основой фискальной политики государства. Теоретические споры велись не столько по вопросу о сущности налогов как экономической категории, сколько об их роли в экономике.

В настоящее время не существует какой-либо одной истинно верной теории налогообложения. Во многих странах опираются на взаимодействие трех основных концепций: кейнсианство с различными вариациями, теории экономики предложения и монетаризма. И хотя существующие так называемые неоклассические

50 методы чаще используются  в качестве теоретической основы  для государственного регулирования,  ученые уже не отделяют эти  методы от кейнсианских, все больше  обнаруживая в своих работах  их взаимопроникновение.