Экономическое содержание косвенных налогов и их роль в формировании бюджета КР

Одним из неотъемлемых элементов налоговой системы Кыргызстана является на сегодня индивидуальный (потоварный) акциз. Перечень облагаемой акцизом продукции формируется в соответствии с определенными целями, среди которых, помимо фискальной, можно выделить следующие:

• необходимость перераспределения сверхвысоких доходов от производства и реализации отдельных видов продукции (например, алкогольных напитков, отдельных видов минерального сырья);

•потребность ограничения производства и потребления, «социально опасных» товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. В связи с этим традиционными подакцизными товарами являются алкогольные напитки и табачные изделия;

•необходимость перераспределения доходов высокооплачиваемых слоев населения, посредством установления акциза на так называемые «предметы роскоши», спрос на которые мало эластичен по цене. В мировой практике в эту категорию традиционно входят яхты, мотоциклы, легковые автомобили, а также ювелирные изделия.9

Ставки акцизного налога (акцизов) принимаются ежегодно по  представлению Правительства Кыргызской Республики Законодательным собранием Жогорку Кенеша Кыргызской Республики отдельным законом и одобряются Собранием народных представителей Жогорку Кенеша Кыргызской Республики. Ставки акцизного налога (акцизов) утверждаются в денежном выражении на единицу физического объема или в процентах к стоимости товара.10

Помимо фискальной функции акциз имеет и регулирующее назначение. Регулирующая функция акциза проявляется в нескольких направлениях, среди которых можно выделить:

• воздействие на объемы производства и потребления подакцизных товаров;

• влияние на структуру производства, стимулирование роста эффективности производства, повышения качества произведенного продукта, улучшения потребительских характеристик продукции;

• регулирование рентабельности производства подакцизных товаров.

Таким образом, на сегодняшний лень индивидуальный акциз является одним из основных по своему значению фискальным инструментом, обеспечивающим стабильные поступления в бюджет страны.

Плательщиками налога на рекламу являются предприятия и организации независимо от форм собственности, юридические лица-резиденты и юридические лица-нерезиденты, их филиалы,  представительства, отделения и иные обособленные подразделения,  по месту размещения рекламы, и физические лица-резиденты и физические лица-нерезиденты, осуществляющие рекламные услуги.

Рекламой при этом является любая форма публичного представления товаров, услуг, работ, включая все виды объявлений, извещений, сообщений, несущие сведения коммерческого характера при помощи средств массовой информации (печати, телевидения, радиовещания), каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов, буклетов, рекламных щитов, календарей, световых газет, а также информация, помещенная на всех видах транспорта.

Объектом налогообложения является стоимость работ и услуг за исключением НДС на изготовление и распространение рекламы,  включая работы, осуществляемые хозяйственным способом. Ставка налога устанавливается в размере, не превышающем 3% стоимости рекламных услуг. Средства от налога на рекламу зачисляются в бюджет местного органа власти по месту источника выплат.11

Налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж. Плательщиками налога являются юридические и физические лица. Ставка  налога  устанавливается  местными кенешами от стоимости оказанных услуг населению, от товарооборота розничной торговли в размере до 4%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ КОСВЕННОГО НАЛОГОБЛАЖЕНИЯ.

3.1. Проблемы поступления  косвенных налогов в бюджет  государства.

 

Недостатки косвенных налогов:

1. Обратная пропорциональность платежеспособности потребителей – регрессивный характер обложения.

2. Существенные расходы по контролю над налогообложением.

3. Противоречие фискального характера косвенных налогов интересам экономического развития.

Работа по бездействующим налогоплательщикам ведется в тесном контакте с областным Комитетом по работе с несостоятельными должниками. Работа с несостоятельными - бездействующими, отсутствующими - должниками ведется согласно утвержденному и согласованному с ними графику на 2003 - 2004 гг.

Впервые нами практикуется внесудебная ликвидация несостоятельных предприятий, задолженность которых не превышает 150 МРП.

С начала года согласно п. 5 ст. 94 Закона РК "О банкротстве" 7 несостоятельных предприятий объявлены банкротами во внесудебном порядке. Начата внесудебная процедура ликвидации.

В связи с введением упрощенного режима налогообложения на основе упрощенной декларации увеличилось количество налогоплательщиков, представляющих декларации. По району 15 предпринимателей, ранее работающих на основе патента, перешли на упрощенный режим налогообложения. Это в свою очередь также повлияло на рост недоимки. После приема декларации за I квартал т.г. недоимка резко возросла и по состоянию на 01.05.2004 г. составила 10217,0 тыс. тенге.

Налоговым комитетом с начала года с помощью применения способов по обеспечению не выполненного в срок налогового обязательства взыскано в бюджет 5 703,0 тыс. тенге. Надо отметить, что, получив уведомление о принимаемых мерах, налогоплательщик старается погашать налоговую задолженность во избежание мер принудительного взыскания.

В результате вручения уведомлении о принимаемых мерах и о принудительном взыскании недоимка на 01.07.2003 г. составила 3 824,0 тыс. тенге. По сравнению с недоимкой на 01.06.2003 г. она снижена на 1 742,0 тыс., а по сравнению с недоимкой на 01.05.2004 г. - на 6 393,0 тыс.

Проблемная налоговая задолженность принадлежит тем предприятиям, которые изменили формы хозяйствования, создав ТОО, приняв неликвидное имущество в качестве доли участника, ранее принадлежавшее несостоятельным, "обанкротившимся" сельскохозяйственным предприятиям.

Трудности возникают при применении меры принудительного взыскания к крестьянским хозяйствам, у которых трудно определить наличие основных средств, остаток денежных средств в кассе. В единичных случаях для освобождения от уплаты налога на транспортные средства крестьянские хозяйства регистрируют свои транспортные средства на имя своих хозяйств. А дебиторов можно определить только в том случае, если крестьянское хозяйство производит реализацию сельхозпродукции предприятиям и организациям.

Однако, несмотря на государственную поддержку сельхоз товаропроизводителей, отсрочки долгов, льготные режимы налогообложения, отдельные крестьянские хозяйства забывают свои обязанности перед бюджетом. Вследствие чего для погашения незначительной налоговой задолженности по единому земельному налогу придется применить способы обеспечения по взысканию к нескольким налогоплательщикам единого земельного налога и выписывать им уведомления.

Трудности возникают и при вручении им уведомлений, т.к. месторасположение объектов крестьянских хозяйств находится на большом расстоянии от районного центра и со многими из них отсутствует надлежащая связь.

В настоящее время взимание косвенных налогов по принципу "страны назначения" установлено во взаимной торговле Республики Казахстан со всеми странами, кроме Туркмении.

Что касается стран ЕврАзЭС, то соответствующее Соглашение вступило в силу:

- с Кыргызской Республикой по НДС - с 18.02.97 г., по акцизам - с 01.08.00 г.;

- с Республикой Беларусь -c01.09.99r.;

- с Республикой Таджикистан-с 13.07.00г.

Важным этапом при переходе на взимание НДС по принципу "страны назначения" явилось заключение Соглашения между Правительством РК и Правительством РФ о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле. Российская Федерация является и остается основным торговым партнером Республики Казахстан. По итогам 4 месяцев 2004 г. доля РФ во внешнеторговом обороте - 32,8%, а в объеме импорта - 49,6%.

С Россией этот принцип введен с 01.07.01 г. При этом исключению из этого принципа подлежат нефть (включая газовый конденсат) и природный газ, по которым косвенные налоги взимаются по принципу "страны происхождения".

Переход на взимание НДС по принципу "страны назначения" требует усиления контроля за перемещением товаров через таможенную границу, поскольку применение нулевой ставки и возврата НДС из бюджета при экспорте товаров вызывает необходимость в подтверждении фактического ввоза этих товаров в страну назначения. Это будет ограничивать нелегальный ввоз и вывоз товаров.

Статьей 58 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" предусмотрены следующие документы, необходимые для подтверждения экспорта:

1. Контракт на поставку экспортируемых товаров.

2. Грузовая таможенная декларация (далее - ГТД) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РК.

3. Товаросопроводительные документы с отметками пограничных таможенных органов РК и государств транзита, через которые следует товар.

4. При необходимости налоговые органы РК могут обратиться в таможенные органы страны назначения товаров, указанной в ГТД, оформленной в режиме экспорта таможенными органами РК, с просьбой подтвердить факт производства таможенного оформления в режиме выпуска для свободного обращения товаров, экспортируемых с территории РК.

В части подтверждения экспорта в страны СНГ в налоговом законодательстве Казахстана есть следующая особенность:

документами, подтверждающими экспорт товаров в государства - участники СНГ, с которыми РК заключены международные договоры, предусматривающие обложение НДС экспорта товаров по нулевой ставке, являются (помимо перечисленных выше) и копии ГТД, оформленных в стране импорта товаров, вывезенных с таможенной территории РК в режиме экспорта.

Что касается взаимодействия налоговых и таможенных служб РК по данному вопросу, хотелось бы отметить следующее. При проведении проверок налогоплательщиков по вопросам полноты уплаты ими налогов и сборов в бюджет (в частности - по вопросам возврата сумм НДС по нулевой экспортной ставке) налоговые органы при необходимости запрашивают у таможенных органов материалы по внешнеторговым операциям этих налогоплательщиков. При этом в Карагандинской области, например, таможенные органы передают в электронном виде базу данных ГТД в налоговые органы, которые уже без какого-либо дополнительного запроса используют эти декларации при проверках достоверности возврата НДС. Конечно, даже при такой организации взаимодействия налоговых и таможенных служб РК есть вероятность, казалось бы, правомерного возврата сумм НДС налогоплательщикам, использующим незаконные схемы (в частности - лжеэкспорт) с целью получения зачета по НДС и его возврата из бюджета.

В связи с этим в целях осуществления контроля за фактическим перемещением товаров через таможенную границу Казахстана и России МФ РК и ГТК РФ разработали механизм информационного взаимодействия таможенных служб РК и РФ, в соответствии с которым таможенные службы двух стран организовывают оперативный (по каналам электронной связи) обмен информацией по подтверждению факта экспорта из одной страны в другую по каждой торговой сделке между участниками ВЭД РК и РФ. Схема взаимодействия следующая:

1. При экспорте товаров из страны отправления таможенные органы отправления направляют в Центр сбора информации страны отправления данные об этих товарах.

2. Центр сбора информации страны отправления обобщает информацию, полученную из таможенных органов отправления, и направляет данные о товарах, оформленных в соответствии с таможенным режимом экспорта, в Центр сбора информации страны назначения.

3. При ввозе товаров на таможенную территорию страны назначения таможенные органы страны назначения осуществляют таможенное оформление товаров и после этого передают данные о товарах в Центр сбора информации страны назначения.

4. Центр сбора информации страны назначения обобщает и направляет сведения о товарах в Центр сбора информации страны отправления.

Соответствующий протокол между МФ РК и ГТК РФ был подписан 01.06.01 г. в г. Москве. Кроме того, были согласованы технические условия и форматы такого информационного обмена. Предполагается, что этот обмен будет осуществляться каждые 15 дней, а первыми пакетами информации мы должны будем обменяться во второй половине июля 2001 г. При этом отметим, что конфиденциальность и защита информации обеспечивается тем, что этот информационный обмен между ГТК РФ и ТК МГД РК организован через Представительство таможенной службы РФ при таможенной службе РК. В настоящее время он осуществляется через г. Алматы, однако в ближайшем будущем он будет осуществляться через г. Астану. Предполагается, что налоговые службы РК и РФ на основе данных о фактическом экспорте, предоставленных таможенной службой своей страны и подтвержденных в рамках вышеуказанного информационного обмена таможенной службой другой стороны, будут делать заключение о правомерности возврата НДС из бюджета. При этом, что касается казахстанской стороны, то механизм взаимодействия следующий:

ТК РК на основе информации, получаемой из ГТК РФ, формирует информацию, необходимую для налоговых органов, и передает ее в МФ РК, которое затем распределяет ее в соответствующие территориальные налоговые комитеты. Данную модель взаимодействия таможенных и налоговых органов РК и РФ можно было бы использовать и другим странам ЕврАзЭС в целях контроля за перемещением товаров через таможенную границу и подтверждения фактического экспорта. При этом, учитывая особенности национального законодательства каждого государства участника ЕврАзЭС, эта модель взаимодействия таможенных и налоговых органов позволила бы более гибко организовать этот информационный обмен на двусторонней основе.