Экономическая сущность налога на добавленную стоимость

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

 

Уфимский государственный авиационный  технический университет

 

Кафедра налогов и налогообложения

 

	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10

 

 

 

курсовая работа

по дисциплине «Федеральные налоги и сборы»

на тему:

 

«Экономическая сущность налога на добавленную стоимость»                                                                                           

 

 

 

Студентки:  III  курса Группы:  Н-307 Научный руководитель: Преп. кафедры  НиН Манылов Андрей Юрьевич

 

 

 

 

 

 

Уфа, 2012 год

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..    3

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ПРИРОДА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1. История возникновения и развития налога на добавленную

          стоимость ……………………………………………………………    5

2. Экономическое содержание, роль и функции налога на добавленную стоимость …………………………………………….   8
3. Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения ……………………………………………………  12

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

2.1.   Общая характеристика порядка взимания налога на добавленную

           стоимость: субъекты и объекты налогообложения, налоговая база,

           налоговый период, ставки, вычеты  ……………………………….  17      

2.2.    Порядок  исчисления налога на добавленную  стоимость, вносимого

           в бюджет и сроки его уплаты …………………………………….    25

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИИ…………………………………   31

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……………………………………………………….  37

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………  52

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………  55

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоги как основной источник образования государственных  финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного  продукта известны с незапамятных времен [4].

История налогов насчитывает тысячелетия. Они стали необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в содержании государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения.

Основную роль в российской налоговой  системе играют косвенные налоги, к которым относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины, занимающие определяющее место в доходах бюджета.

Являясь одним из самых "молодых" налогов, НДС стал самым эффективным  по критерию собираемости и степени участия в формировании государственного бюджета.

Актуальность настоящей курсовой работы заключается в том, что  налог на добавленную стоимость  является одним из основных федеральных  налогов и играет значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета и, соответственно, в социально-экономическом развитии нашего государства. Налог на добавленную стоимость выступает одним из регуляторов перераспределения общественных благ и одним из основных и стабильных источников поступления доходов в федеральный бюджет; а также способом распределения налогового бремени, позволяющим соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков.

Целью данной курсовой работы является изучение и анализ налога на добавленную стоимость, как одного из основных налогов формирующих бюджет в Российской Федерации. Данная цель может быть достигнута посредством решения следующих теоретических задач:

- изучить экономическую природу налога на добавленную стоимость, его роль и место в действующей системе налогообложения;

- рассмотреть общую характеристику порядка взимания налога на добавленную стоимость;

- выявить пути совершенствования налога на добавленную стоимость.

Объектом курсовой работы является налог на добавленную стоимость.

Предметом работы выступают экономические отношения, возникающие между государством и хозяйствующими субъектами по поводу налогообложения их добавленной стоимости.

Для решения практической части, необходимо выполнить сопоставление следующих методик расчета налоговой нагрузки:

- произвести расчеты по методике налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации;

- рассчитать налоговую нагрузку по методике М.Н. Крейниной;

- произвести расчеты  по методике А. Кадушина и Н. Михайловой;

- рассчитать налоговую  нагрузку по методике Е.А. Кировой;

- произвести расчеты  по методике М.И. Литвина;

- рассчитать налоговую  нагрузку по методике Т.К. Островенко.

Следует отметить довольно высокую степень разработанности  исследуемой проблемы в научной  литературе. Теоретической и методологической основой исследования данной курсовой работы являются научные труды отечественных и зарубежных ученых.

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ПРИРОДА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1. История возникновения и развития налога на добавленную

                      стоимость

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. Налог на добавленную стоимость стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским финансистом Морисом Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году [5].

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств, в связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство, как покупателей, так и производителей. Прежде всего, это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж. С другой стороны производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала. Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств. В то же время при таком положении вещей государство терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта имелась возможность получать оперативную информацию о движении капитала. При однократном обложении только последней стадии обращения - розничной торговли - такая возможность терялась. Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю).

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила налог на добавленную стоимость, главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС [12].

Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.

Широкое распространение  НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами.

 В связи с возросшей  инфляцией налог с оборота  утратил свою жизнеспособность  и вместе с налогом с продаж  был заменен налогом на добавленную  стоимость. Новый налог выгодно  отличался от ранее действовавших налогов. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

Первоначально ставка НДС  была установлена на уровне 28 %. Спустя год она была снижена до 20%, и  была введена льготная ставка в размере 10 % для продуктов питания и  детских товаров по перечню. За 20 лет налог на добавленную стоимость претерпел множество различных изменений [8].

Можно отметить, что объективная  необходимость введения НДС в  Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

1. пополнение доходов  бюджета, испытывающего острый  финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;

2. создание новой модели  налоговой системы в соответствии  с требованиями рыночной экономики;

3. присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.

 

 

1.2. Экономическое содержание, роль и функции налога на

                  добавленную стоимость

Налоги являются неотъемлемой составной  частью общих налоговых поступлений  в бюджет. Законодательство о налогах  и сборах основывается на признании  всеобщности и равенстве налогообложения. Специальные правовые нормы, при помощи которых в Российской Федерации происходит регулирование доходной и расходной части государственного бюджета, взимание налогов и других государственных платежей, разработаны на основании Конституции Российской Федерации, принятой на референдуме 12 декабря 1993 года. В ней заложены юридические первоосновы налоговой системы России. В совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации [9].

Налоговый платеж с экономической  точки зрения представляет собой  форму отчуждения принадлежащего ему  на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства или муниципальных образований. Налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. На организации не может быть возложена уплата налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.

Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений, формирующих федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.

Устанавливается Главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации, вступившей в законную силу с 1 января 2001 года, и  представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.