Исчисление, уплата и способы оптимизации налога на имущество

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 2

1. Налог на имущество в налоговой  системе Российской Федерации 2

1.1. Понятие и сущность налога  на имущество 2

1.2. Субъекты и объект налогообложения  имущества 4

2. Исчисление, уплата и способы  оптимизации налога на имущество 10

2.1. Порядок исчисления налога  на имущество 10

2.2. Отчетность по налогу 12

2.3. Оптимизация налогообложения  имущества 15

Заключение 18

Список использованной литературы 20

Введение

В работе рассмотрена проблема налогообложения имущества юридических лиц. В настоящее время налог на имущество юридических лиц не включен в Налоговый кодекс и его регулирование производится по старому закону и инструкции. Между тем, налог этот важен тем, что помогает регулировать размеры имущество и запасов у субъектов бизнеса, чтобы имущество более эффективно эксплуатировалось.

Цель работы - рассмотреть основные аспекты налогообложения имущества.

Объект исследования - налог на имущество. Предмет исследования - система налогообложения имущества.

Задачи, решаемые в ходе работы:

- определить понятие и роль  налога на имущество в налоговой  системе;

- рассмотреть круг плательщиков  налога, объект налогообложения  и применяемые льготы;

- определить порядок исчисления  и уплаты налога;

- охарактеризовать порядок предоставления  отчетности в налоговые органы  по налогу;

- рассмотреть возможности оптимизации  налогообложения имущества.

Для написания работы использовались нормативные акты: Налоговый кодекс, законы, инструкции и т.п., специальная литература, публикации.

1. Налог на имущество  в налоговой системе Российской  Федерации

1.1. Понятие и  сущность налога на имущество

Налог на имущество предприятий относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на имущество // Налоги и финансовое право, N 4, 2002.. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество предприятий (субъектов предпринимательской деятельности) - эффективное производственное использование имущества, сокращение размеров неиспользуемых запасов сырья, материалов.

Цель введения налога -- стимулировать производительное использование имущества предприятий, сократить неиспользуемые запасы сырья и материалов Там же.

Налог начисляется на имущество предприятий (в том числе на основные средства, производственные запасы, долговременные вложения, текущие вложения в какой-либо вид имущества), находящееся на его балансе, за исключением денежных средств на счетах и имущества, освобожденного от налогообложения по льготе.

Налог на имущество предприятий относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество предприятий (субъектов предпринимательской деятельности) - эффективное производственное использование имущества, сокращение размеров неиспользуемых запасов сырья, материалов.

Законом "Об основах налоговой системы в РФ" налог на имущество предприятий отнесен к категории налогов республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов (субъектов РФ). Данный налог зачисляется в равных долях в бюджеты субъектов РФ и местные (районные) бюджеты. Органы представительной власти субъектов РФ вправе корректировать ставку налога в пределах, установленных федеральным законом (максимальный размер 2%) и вводить для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы (в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ). Однако введение и порядок взимания данного налога регулируется Федеральным Законом N 2030-1 от 13.12.91 г. "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон РФ "О налоге на имущество") с учетом последующих изменений и дополнений. На его основании Инструкция N 33 от 08.06.95 г. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (далее Инструкция N 33), разъясняющая порядок исчисления и уплаты налога. По состоянию на 01.04.2002 г. в текст Закон РФ "О налоге на имущество" внесено 11 поправок, в Инструкцию N 33 - 6 изменений.

Кроме того, следует учитывать и положения части I Налогового кодекса РФ, изменившие налоговый статус филиалов предприятий, которые имеют расчетный счет и самостоятельный баланс. До 01.01.99 г. (момента введения в действие части I Налогового кодекса РФ) они признавались самостоятельными налогоплательщиками, а с 01.01.99 г. выполняют обязанности головной организации по уплате налога.

1.2. Субъекты и  объект налогообложения имущества

Круг плательщиков налога на имущество определен ст.1 Закона РФ О налоге на имущество предприятий", а также - п.1 Инструкции ГНС РФ N 33 от 08.06.95 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий", изданной на основании Закона.

В соответствии с данными нормативными актами плательщиками налога на имущество предприятий являются юридические лица, а также их структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Плательщиками налога являются иностранные и международные организации и их подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц регулируется Инструкцией ГНС РФ от 15 сентября 1995 г. N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации".

При этом отметим, что с момента вступления в действие ч.I Налогового кодекса РФ, изменился налоговый статус структурных подразделений организаций, которые имеют отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. В соответствии со ст.19 части первой Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

При этом установлено, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Согласно ст.5 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" до введения в действие части второй Кодекса и признания утратившим силу Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" ссылки в ст.19 Кодекса на недействующие положения Кодекса приравниваются к ссылкам на Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и на действующие федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов.

Учитывая, что в силу ст.19 Кодекса филиалы и иные обособленные подразделения не являются налогоплательщиками, при рассмотрении вопроса о порядке уплаты налога на имущество предприятий организациями, имеющими в своем составе филиалы, а также иные обособленные подразделения (как имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, так и не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета), необходимо руководствоваться нормами ст.7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий".

В соответствии со ст.7 Закона организации, в состав которых входят филиалы и иные обособленные подразделения (в том числе с 01.01.2000 филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и счета в банке), зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений.

Понятие обособленного подразделения в содержится в ст.11 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно ст.1 Федерального закона РФ от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочее место - место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Поэтому, если нет рабочих мест под контролем работодателя, то налог на имущество предприятий должен уплачиваться по месту нахождения недвижимого имущества юридического лица (месту государственной регистрации).

Одновременно необходимо учитывать, что в соответствии со ст.83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Разъяснения по вопросу уплаты филиалами и иными обособленными подразделениями российских организаций налогов и сборов в связи с введением Налогового кодекса РФ содержаться в письме МНС РФ от 02.03.1999 г. N ВГ-6-15/151. Что касается непосредственно налога на имущество, кроме предыдущего письма рекомендуем в практической работе применять и положения письма МНС РФ от 11.05.2001 г. N 04-4-05/113-М905.

В ряде случаев несоблюдения вышеуказанных требований или же их неверная трактовка приводили к конфликтным ситуациям и разрешались в судебном порядке.

Состав активов предприятия, стоимость которых подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, определен ст.2 Закона. Порядок применения данной нормы изложен в пунктах 2 и 4 Инструкции N 33.

Согласно данным нормативным актам объектом налогообложения является учтенная на балансе предприятия:

- стоимость запасов и затрат;

- остаточная стоимость основных  средств, нематериальных активов, малоценных  и быстроизнашивающихся предметов.

Налогообложению подлежит остаточная стоимость всех основных фондов, учтенных на балансе предприятия, даже если эти основные фонды не используются в производстве и не эксплуатируются длительное время. Налогоплательщиком является балансодержатель основных фондов.

Подробный перечень счетов бухгалтерского учета, остатки по которым принимаются в расчет налогооблагаемой базы, приведен в подп."а" п.4 Инструкции N 33.

Налог на имущество является, если так можно выразиться, налогом "бухгалтерским". Обусловлено это тем, что налогооблагаемая база по нему формируется исходя из закрытого перечня счетов бухгалтерского учета. В тоже время в ряде случаев правила бухгалтерского учета дают налогоплательщику право применить несколько вариантов отражения имущества по счетам бухгалтерского учета. Это в свою очередь влияет на формирование налогооблагаемой базы по налогу на имущество. Разный подход и видение порядка правильного отражения имущества нередко приводило к конфликтным ситуациям Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на имущество // Налоги и финансовое право, N 4, 2002..

Налогоплательщик вправе самостоятельно определить в соответствии с правилами бухгалтерского учета вид приобретаемого имущества - основные средства или МБП. В случае несоблюдения требований по бухгалтерскому учету приобретаемого имущества возможно занижение налоговой базы.

Рассмотрим, какие льготы предусмотрены законодательством по налогу на имущество Инструкция ГНС РФ N 33 от 08.06.95 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий":

а) Имущество не облагается:

Бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, ПФ РФ, ФСС РФ, ГФ Занятости РФ, ФФ обязательного медицинского страхования.

Центрального банка РФ и его учреждений.

Коллегий адвокатов и их структурных подразделений.

Предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Специализированных протезно-ортопедических предприятий;

Используемое исключительно для нужд образования и культуры.

Религиозных объединений и организаций, национально культурных обществ.

Предприятий народных художественных промыслов.

Используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ.

Общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.