Инструменты и методы налогового планирования

При применении данного метода можно использовать два вида микробалансов: простые и замкнутые.

• Простые микробалансы рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих не только содержание и экономический смысл ситуации, но и достаточно строго отражающих форму реализации данной ситуации. Их лучше всего использовать, когда необходимо получить качественное сравнение вариантов, или в тех случаях, когда разные варианты хозяйственной ситуации описываются однотипным блоком бухгалтерских проводок и поэтому количественно легко сопоставимы.
• Замкнутые микробалансы (или микробалансы замкнутых хозяйственных систем) рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих, главным образом, содержание и экономический смысл хозяйственных ситуаций. При этом блок бухгалтерских проводок доводится до такой системы хозяйственных операций, которая носит замкнутый характер. У этой системы есть четкий вход в виде поступления выручки от реализации и четкий выход в виде остатка денег на расчетном счете после завершения данного варианта ситуации и осуществления необходимых расходов по реализации данной ситуации.

Замкнутые микробалансы дают возможность получать качественное и количественное сравнение любых (в том числе весьма разноплановых) вариантов. Однако требуются определенное профессиональное мастерство и навыки их составления.

Метод графо-аналитических зависимостей.

Суть метода состоит в следующем. Выделяются одно или несколько важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги работы организации6. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности любой организации любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов для замкнутого блока хозяйственных операций при разных величинах исследуемого параметра получают графическую и аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра, на основе которой уже можно выбрать оптимальные соотношения.

Матрично-балансовый метод.

Для полных и всесторонних исследований можно применить достаточно простой многопараметрический метод, позволяющий прогнозировать финансовые результаты и выявлять критические места баланса. Это матрично-балансовый метод7. Его суть состоит в представлении бухгалтерского баланса в виде матричного уравнения:

Y(t) = y(t-l) +A(t),

где Y(t) — матрица хозяйственных средств и их источников на текущий момент времени (t);

y(t~l) — матрица хозяйственных  средств и их источников на  предыдущий момент времени (t—1);

A(t) — матрица коэффициентов  хозяйственных операций текущего  момента (t).

Все матрицы квадратные, их порядок равен общему числу счетов, выбранных для бухгалтерского учета.

Методы исследования матриц позволяют устанавливать наличие сильных и слабых связей между отдельными счетами и хозяйственными операциями. Математический анализ этих связей может быть дополнен определением неявных (опосредованных) связей.

Статистический балансовый метод.

Этот метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются опосредованные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей конкретной организации от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности.

Экономическая среднестатистическая балансовая модель, заложенная в алгоритм и дополненная конкретными блоками хозяйственных операций, может служить основой для проведения налогового планирования и обработки различных видов хозяйственной деятельности.

К сожалению, диапазон применения данного метода ограничен тем, что в настоящее время в России нет широкой практики публикации балансов и финансовых отчетов организаций.

Комбинированный численный балансовый метод.

Данный метод заключается в одновременном использовании всех (или большинства) рассмотренных методов.

Налоговое планирование в этом случае может быть построено в соответствии со следующим алгоритмом (рис. 2).

Рис 2. Блок-схема налогового планирования

Начальным блоком комбинированного метода является система договоров, в которой сосредоточены юридические нормы и правила. Они кодируются с помощью бухгалтерских проводок8. Система договоров увязывается с блоком операций (с одной стороны) и с налоговой системой (с другой стороны). Блок операций содержит в себе совокупность приемов кодировки разнообразных хозяйственных действий и ситуаций в виде бухгалтерских проводок. Налоговая система тоже отображается комплексом бухгалтерских проводок. Оба указанных блока формируют с помощью специального алгоритма замкнутую систему хозяйственных операций, позволяющую получать финансовый результат в явном виде. За блоком финансового результата следует блок анализа и прогноза, в алгоритм которого заложена система принятия решения. Для проверки степени оптимальности решения и учета случайных и статистических воздействий в схему метода включен блок случайных величин (например, система анализа надежности банков или страховых компаний).

В общем виде работа алгоритма комбинированного метода строится следующим образом. Вариант системы договорных отношений с помощью блоков операций и налоговой системы сводится к замкнутой системе хозяйственных операций. Рассчитывается ее баланс при выбранных условиях хозяйствования. Баланс анализируется по размеру чистой прибыли. Если результаты анализа удовлетворяют исследователя, то либо на этом расчеты прекращаются, либо они дополнительно проверяются на воздействие случайных или статистических величин и параметров. При неудовлетворительных результатах принимается решение об изменении условий хозяйствования или договорных отношений, и исследования продолжаются.

 

Рассмотрим, какими методами можно проводить оптимизацию налогообложения. Они подразделяются на методы внутреннего и внешнего планирования.

Внутреннее планирование:

• варианты учета, отраженные в учетной политике;
• использование налоговых кредитов;
• использование спецрежимов и пр.

Внешнее планирование:

• замена налогового субъекта;
• изменение вида деятельности;
• замена налоговой юрисдикции.

Рассмотрим каждый метод внешнего планирования подробнее.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации организации или индивидуального предпринимателя, в отношении которых действует более благоприятный режим налогообложения, например, переведенных на упрощенную систему налогообложения.

Метод изменения вида деятельности предполагает переход на осуществление таких операций, которые облагаются налогами в меньшей степени. В частности, его используют торговые организации, заключая с контрагентами не договоры поставки, а агентские контракты или договоры комиссии.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, облагаемой налогами в льготном режиме, а именно в зонах с минимальным налоговым бременем (офшор). Обратите внимание: при выборе места регистрации следует ориентироваться не только на размер налоговых ставок, но и величину всего налогового бремени, так как при небольших налоговых ставках законодательство обычно устанавливает расширенную налоговую базу, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту — повышению налоговых платежей.

В отличие от внешнего планирования методы внутреннего планирования менее рискованны. Их можно использовать внутри уже существующей организации, не изменяя ее вида деятельности и места регистрации. Речь идет о таких методах, как выбор учетной политики, эффективное использование оборотных средств посредством начисления амортизации, льгот, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), и прочих налоговых освобождений.

В процессе налогового планирования можно использовать все методы оптимизации — как внутренние, так и внешние, а также формировать налоговую политику не только по каждому отдельному налогу, сделке, но и бизнесу в целом.

Налоговое планирование в коммерческих организациях требует от финансистов, бухгалтеров-аналитиков высокого профессионализма, ответственности и хорошего владения тонкостями налогового и гражданского законодательства.

Успешное проведение работ по оптимизации и минимизации налоговых платежей во многом зависит также от роли главного бухгалтера и конкретных прав, которые ему предоставляют учредители и руководители организации, а также от общей постановки учетной политики в организации и от ее организационно-технического воплощения в практику бухгалтерии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации 1я часть от 20.03.2014.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации 2я часть от 20.03.2014.

3. Брызгалина А.В. Налоговая оптимизация/ А.В. Брызгалина. - М.: Юристъ, 2007. - 480 с.

4. Карасев М. Налоговые льготы и  иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты/ М. Карасев // Налоговый вестник. - 2005. - №10. – 115 с.

5. Кивва Ж.В. Учетная политика  для целей налогообложения (налог  на прибыль) / Ж.В. Кивва //  Налоговый вестник. – 2008. - № 3. – 168 с.

6. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах/ И.И. Янжул. - М.: Статут, 2002. - 555 с.

электронные ресурсы:

7. Инструменты международного налогового планирования. Оффшоры. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://art. thelib.ru/business/audit/instrumenti_mezhdunarodnogo_nalogovogo_planirovaniya/;

8. Использование резервов при налоговой оптимизации. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.korpusprava.ru/.

9. Международные отношения. Оффшорные компании. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.ref. by/refs/53/11878/1.html.

10. Налоговое планирование. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.wikipedia.ru/.

11. Налоговые гавани. Юридический словарь. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://dic. academic.ru/dic. nsf/lower/16308.

12. Оффшор. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //www.wikipedia.ru/

13. Оффшоры и оффшорные зоны. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.offshore-now.com/.

14. Учетная политика организаций. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pnalog/ru/.

1 Налоговое планирование. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //www.wikipedia.ru/

2 Кивва Ж.В. Учетная политика для целей налогообложения (налог на прибыль) / Ж.В. Кивва //  Налоговый вестник. – 2008. - № 3. – С. 145.

3 Международные отношения. Оффшорные компании. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //www.ref. by/refs/53/11878/1.html

4 Оффшор. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //www.wikipedia.ru/

5 Налоговые гавани. Юридический словарь. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //dic. academic.ru/dic. nsf/lower/16308

6 Брызгалина А.В. Налоговая оптимизация/ А.В. Брызгалина. - М.: Юристъ, 2007. – С. 321.

7 Карасев М. Налоговые льготы и иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты/ М. Карасев // Налоговый вестник. - 2005. - №10. - С.108.

8 Учетная политика организаций. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pnalog/ru/.