Характеристика налога на имущество

Характеристика налога на имущество 
Налог на имущество предприятий уплачивается на основании Закона РФ от 13.12.91 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (в ред. от 04.05.99 г., далее - Закон №2030-1). Порядок исчисления этого налога определен Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.95 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (в ред. Изменений и дополнений № 5, внесенных Приказом МНС России от 15.11.2000 г. № БГ-3-04/389, далее - Инструкция № 33). 
Эти изменения и дополнения уточняют отдельные положения Инструкции № 33, которые в соответствии с изменениями законодательных и нормативных актов, принятых в 1999-2000 гг., должны были применяться налогоплательщиками при исчислении налога на имущество предприятий в 2000 г. 
Изменения коснулись:  
- определения налоговой базы;  
- освобождения от уплаты налога отдельных видов имущества;  
- предоставления льгот;  
- исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков.  
Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации), в т.ч. с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами. Филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ. 
Объектом налогообложения являются основные средства, капитальные вложения, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, МБП для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. 
Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности – участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору. 
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. 
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. 
Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода. 
Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал, если предприятие создано во второй половине квартала – среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания. 
Предельный размер ставки налога на имущество юридических лиц не может превышать 2% от налогооблагаемой базы. Конкретный размер ставки налога определяется решениями органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. При отсутствии таких решений в расчетах налога на имущество юридических лиц используется максимальная ставка, равная 2% (справедливо для Санкт-Петербурга). Законодательством РФ запрещено установление налоговых ставок для отдельных предприятий. 
Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества и ставки налога. 
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. 
Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляется предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. 
Уплата налога производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым отчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.