Государственная налоговая политики

Важнейшая роль в формировании механизма государственного регулирования социально-экономического развития страны и ее регионов принадлежит налоговой политике. В настоящее время через налоги в государствах с экономикой социально ориентированного рыночного типа изымается от 30% до 50% доходов населения.

Как свидетельствует обобщенный анализ мировой практики хозяйствования, в каждой стране можно выделить специфические особенности построения системы налогообложения. Это неизбежно отражается на ее роли в формировании доходной базы бюджетов всех уровней.

Реформа налоговой системы, проведенная в конце 80-х годов в США, способствовала тому, что вместо 14 ставок подоходного налога с населения стали действовать лишь две: 15% по нижнему пределу и 28% – по верхнему.

Другой важнейшей тенденцией государственной налоговой политики в экономически развитых странах мира является тенденция постоянного снижения удельного веса налога на прибыль корпораций в доходах государственного бюджета, при одновременном росте абсолютных сумм поступлений от этого налога. Льготы по налогообложению корпораций в зарубежных странах связаны в основном с введением практики ускоренной амортизации, с использованием системы налоговых кредитов (суммы налогов остаются в распоряжении корпораций для осуществления инвестиций) и налоговых каникул (отмена налоговых отчислений в бюджет на определенный период времени), а также в форме скидок платежей на истощение недр, исключение из налогообложения прибыли, идущей на НИОКР, на инвестиции в основные фонды и т. д. Осуществление указанных мероприятий ведет к тому, что в США почти половина валового дохода корпораций не облагается налогом, в Великобритании примерно 2/3 валового дохода корпораций исключается из процесса налогообложения. Хотя существуют и обратные ситуации. Например, опыт Швеции, где доля налогообложения прибыли корпораций приближается к абсолютному значению (по проценту прибыли, облагаемой налогом).

Огромная роль в формировании доходов бюджетов всех уровней в зарубежных странах принадлежит косвенным налогам, из которых наибольшее значение получили НДС и акцизы. Так, например, во Франции доля НДС составляет 80% всех косвенных налогов, в других странах его величина колеблется в пределах 30–50%.

Отмечая общемировые тенденции развития системы налогообложения государств с экономикой рыночного типа, следует особое внимание уделить опыту США в области формирования доходной базы бюджетов штатов, графств и городов. Критическая оценка этого опыта представляет большой интерес ввиду активно предпринимающихся в настоящее время попыток практического использования достижений передовых стран в области государственного регулирования социально-экономического развития субъектов РФ.

Изменения, происходящие в процессе государственного распределения бюджетных ресурсов между регионами страны, тесно связаны с действующим на их уровне законодательством, определяющим разграничение полномочий и обязанностей местных органов власти в этой сфере. При этом содержание нормативно-правовой базы их деятельности ориентировано на поощрение и стимулирование конкуренции и соперничества между различными уровнями и ветвями власти в деле создания на своей территории наиболее благоприятного режима хозяйствования.

В условиях последовательного снижения размеров федерального финансирования местных бюджетов США повышается степень самостоятельности и ответственности бюджетов нижнего уровня, а следовательно и местных властей в решении задач социальной сферы, осуществлении природоохранных мероприятий, создании наиболее благоприятной экономической обстановки в регионе и т. д.

Наиболее эффективным способом сглаживания отрицательных последствий экономической нестабильности в экономике регионов и решении других проблем является диверсификация налоговых источников и расширение налоговой базы территорий.

Пристальное внимание привлекает тот факт, что внутри территориальных образований страны допускаются отклонения в величине ставок налогообложения. При этом специалистами замечено, что разница в размерах ставок налога в 1% приводит к снижению налогооблагаемой базы в среднем на 6%.

Большой интерес для совершенствования отечественного организационно-экономического механизма государственного регулирования экономики регионов представляет также опыт США в части использования акцизных сборов, применение которых нацелено прежде всего на обеспечение пополнения доходной базы местных бюджетов и решение ряда важных задач государственной налоговой политики на уровне региона. 

В большинстве развитых стран  налогам придается особое значение в решении социальных проблем  общества. Налогообложение физических лиц является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни  населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости.

Продуманная, социально ориентированная  налоговая политика создает предпосылки  для вовлечения все большего количества граждан в предпринимательскую  деятельность, формирует базу для  интенсивного развития производства и, следовательно, способствует формированию предпосылок для роста налоговых  поступлений. Посредством умелой налоговой  политики, государство создает мощную базу для экономических преобразований, основанную на человеческом факторе, развитии человеческого потенциала.

Формирование социальной направленности налогообложения доходов  физических лиц посредством их объективной  количественной и качественной оценки, является одним из важных условий  реализации государством социальной функции.

По оценкам специалистов до сих пор не существует теории, с помощью которой можно однозначно и точно спрогнозировать влияние  налогового регулирования на процессы социально-экономического развития, поведение  субъектов экономических отношений.

В мире используется множество  моделей, концепций социальной политики и социального налогообложения, которые можно классифицировать с позиций социального или  субсидиарного государства и  соответствующей налоговой политики: социально-нагруженной или либерально-ограниченной. Концепция социального государства  предполагает обязанности государства  по обеспечению высокого уровня жизни  и созданию условий для всестороннего  развития личности каждого человека. Концепция субсидиарного государства, напротив, предполагает предоставление гражданам лишь минимальных гарантий и помощь государства только ограниченному кругу лиц, которые по тем или иным причинам (состояние здоровья, дети – сироты или дети из малообеспеченных семей и т.д.) не могут сами обеспечить себе достойный уровень жизни. Большинство членов общества, уплачивая налоги, должны получать высокие доходы благодаря своей самостоятельной, инициативной деятельности.

Для социального государства  характерен принцип социальной справедливости, создания в идеале равных возможностей всем членам общества через систему  финансовых, налоговых и социальных мер поддержки, переход от политического  и правового равенства граждан  к их социальному равенству, обеспечение  приемлемого уровня жизни для  социально незащищенных слоев и  отдельных граждан, возможность  самообеспечения, повышения своего благосостояния. Социальное государство в качестве конституционного принципа зафиксировано в конституциях Японии, ФРГ, Италии, Испании, Португалии, Швеции и др.

Социальная функция и  направленность налогообложения напрямую связаны с моделью финансового  обеспечения социальной политики (британской, франко-германской, североевропейской, американской и др.). Социальная функция  НДФЛ реализуется посредством сокращения неравенства в распределении  доходов, воздействия на уровень  доходов, сбережений населения, объем, динамику и структуру внутреннего  спроса, качество жизни, демографические  и др. показатели социальной сферы. С помощью подоходного налога государство оказывает влияние  на социальное обеспечение, охрану здоровья, материнства, детства, медицинскую  помощь, общедоступность и бесплатность образования, мотивации труда, реализацию гражданами права на труд, защиту от безработицы, трудовые взаимоотношения  в сфере производства, обращения, управления, культуры, науки и др.

Анализ научных исследований, опыта развитых стран, свидетельствует  о возрастании связи социальной функции государства с социальной направленностью налогообложения. Вместе с тем, в науке и практике понимание роли и значения, специфики социальной направленности налогообложения сложилось не сразу. Во многом этому способствовало выделение из финансовой науки налогообложения как самостоятельной научной дисциплины, формулирование научно-теоретических взглядов на налог и налогообложение, его природу и функции.

Так, если А. Смит проведя классификацию налогов, выделил прямые налоги и косвенные, указал на их фискальную и регулирующую функцию, то Дж. М. Кейнс обращает внимание на распорядительную или социальную, контрольную, политическую функции.

Переход в теории и практике с позиций подоходного налога как вынужденной меры к осознанию  объективной необходимости и  обязанности каждого уплачивать налоги, предопределил всеобщность  данного вида налогообложения. Единственным основанием для неуплаты подоходного  налога становится материальное положение  субъекта налогообложения.

О сложности введения подоходного  налога свидетельствует то, что во Франции с 1848 по 1914 год было разработано  порядка 50 проектов подоходного налога, в США необходимость введения подоходного налога обсуждалось  на протяжении более пятидесяти лет (с 1862 по 1913 г.), в России, от первого  опыта применения в 1812 году до принятия закона о подоходном налоге в 1916 году, прошло более ста лет.

Регулирующая функция  налогов на доходы физических лиц  в решении задач социальной политики в ведущих зарубежных странах  получила свое преимущественное развитие после второй мировой войны, когда  было осознано влияние налоговой  политики на процессы накопления капитала, ускорение его концентрации и централизации, платежеспособный спрос населения и др.

В настоящее время в  США, где подоходный налог с физических лиц формирует более 40 % доходной части федерального бюджета, в Германии и Англии, где доля подоходного  налога в бюджете составляет более 30 %, во Франции, где подоходный налог (18 %) занимает второе место среди  источников бюджетных доходов, данный налог играет существенную роль в обеспечении финансами реализации социальной политики государства .

Устанавливая налоги на доходы физических лиц, сокращая налоговые  обязательства, или полностью освобождая от уплаты подоходного налога различные  категории населения, осуществляя  поддержку слоев населения с  низкими доходами, стимулируя развитие семьи, получение образования, вводя  льготы по подоходному налогу в зависимости  от расходов понесенных налогоплательщиками  на содержание детей в детских  дошкольных учреждениях, их обучение, повышение собственной квалификации, оказание помощи престарелым лицам  и многое др., государство берет на себя заботы по обеспечению социальной стабильности и справедливости.

С социально-экономической  точки зрения основным вопросом политики социальной направленности налогообложения  является выбор модели и момента  применения налога. Подвергаясь периодическому реформированию, система подоходного  обложения населения в развитых странах обеспечивает баланс целей  экономической и социальной политики государства. Реформирование НДФЛ направлено на: повышение справедливости в обложении доходов, мер по увеличению вычетов для бедных слоев населения и среднего класса; упрощение системы исчисления подоходного налога; создание нейтральной системы обложения доходов, оказывающих минимальное воздействие на экономический выбор плательщика; устранение методов налогового регулирования, тормозящих развитие человеческого потенциала и введение налогового стимулирования роста благосостояния граждан; содействие к перераспределению доходов населения в пользу сбережений (инвестиций); улучшение системы налогового администрирования, внедрение электронных способов подачи и обработки налоговых деклараций. Кроме этого, реформирование налоговых систем направлено: на расширение базы обложения путем включения доходов ранее освобожденных от налогообложения; снижение прогрессии ставок и сокращение числа разрядов шкалы обложения.

Социальная функция и  направленность налогообложения характеризуется: размером налогового потенциала; уровнем  налоговой нагрузки; удельной налоговой  нагрузкой; степенью выравнивания дохода различных категорий налогоплательщиков на принципах социальной справедливости и равенства и др. Действующие  в мировой практике классические схемы вертикального и горизонтального  выравнивания налогового бремени направлены на обеспечение социальной функции  налогообложения.

Для формирования теоретико-методологической основы налогообложения физических лиц, взаимосвязи доходов и расходов важное значение имеет формулирование принципов налогообложения. Основы принципов налогообложения, заложенные Д. Рикардо, А. Смитом, А. Вагнер, в настоящее время применительно к социальной направленности налогообложения включают принципы всеобщности и справедливости, определенности и стабильности, эффективности, не облагаемого налогового минимума, разумного предела налогообложения. Налоги взимаются исключительно в публичных целях; распределение налогового бремени должно быть сообразно возможностям налогоплательщика; налог может учреждаться, изменяться или упраздняться лишь путем принятия парламентского закона; никакой налог не может устанавливаться законом, имеющим обратную юридическую силу. Налоги должны минимизировать неблагоприятные последствия своего функционирования для процесса перераспределения ресурсов.