ЕНВД и общий режим налогообложения

Кроме прочего, налог на валовую  выручку имеет значительный искажающий эффект. При эластичных кривых спроса и предложения, что часто наблюдается в долгосрочном периоде, такой налог может приводить к существенному снижению объема производства в тех отраслях, где он применяется, и как следствие к потерям в общественном благосостоянии. Правда, данное обстоятельство в меньшей степени относится к минимальному налогу на валовую выручку, чем распространяющемуся на всех плательщиков. Но при неправильной оценке доходности определенного вида деятельности (или при недооценке зависимости доходности от локализации бизнеса) может оказаться, что он применяется к большинству предприятий в этой сфере, и тогда искажения могут оказаться существенными.

Альтернативно, в некоторых  странах (например, в Сьерра-Леоне) принято  устанавливать вменение на основе валовой  выручки как оспоримое. Хотя эта альтернатива разрешает часть проблем налога от валовой выручки, остальные проблемы этого налога сохраняются.

 

2. Процент от активов.

 

Некоторые страны, в том  числе Аргентина, Колумбия, Мексика  и Венесуэла, применяют минимальные  налоги на основе фиксированного процента от активов предприятия. в боливии такой налог в течение некоторого времени замещал налог на доход корпораций и представлял собой исключительное вменение. база налога варьируется от валовых активов (Аргентина) до чистых активов, т.е. активов за вычетом задолженности (Колумбия), с мексиканским налогом, занимающим промежуточное положение, при котором часть задолженностей вычитаема. Экономические основания для налога на активы в том, что инвесторы могут ожидать ex ante получения определенной нормы доходности на свои активы. Такое обложение можно рассматривать как несправедливое, поскольку доходность ex post не совпадает с ожидаемой, причем несовпадение не всегда обусловлено действиями инвесторов. Такие расхождения могут значительно варьироваться между видами деятельности. Наконец, и ожидаемая доходность может сильно различаться в различных отраслях, например в силу различий в рискованности предпринимательства.

 

3. Метод контракта.

 

Метод контракта (forfait) некоторое время широко использовался во Франции, хотя позднее его значение уменьшилось. Налогоплательщики подлежат обложению по этой системе, если их годовой оборот ниже определенной величины. Контрактные методы отличаются от других методов вменения в том, что их применение основано на предварительном соглашении между налогоплательщиком и налоговыми властями по установлению налоговых обязательств относительно оцененного, а не фактического дохода. Методология определения налогооблагаемого дохода для целей forfait налоговыми инспекторами устанавливается административными инструкциями и постановлениями.

Методы оценки для определения  сумм forfait основаны на статистическом анализе и на детальной классификации отраслей, что требует большого объема сложной работы. При применение контрактных методов требуется высокая квалификации налоговых инспекторов, и контроль вышестоящих органов за их деятельностью.

 

4. Методы, основанные на обороте.

 

Некоторые страны облагают налогом отдельные виды дохода или  доход от конкретных видов деятельности на базе оборота с вмененными вычетами, основанными на пропорциях, распространенных в отрасли или для данного  типа дохода. Например, во Франции для  дохода от аренды недвижимости в городе взамен вычетов на амортизацию, страхование  и управление позволены вычеты, составляющие определенный процент от валовой  выручки, причем остальные расходы  вычитаются в фактическом размере.

Этот метод корректнее метода валовой выручки, но для его  применения требуются большие затраты  на исследования. Применение этого  метода целесообразно только для  малого бизнеса, так как разнообразие видов деятельности в крупных  фирмах могут привести не к упрощению, а к усложнению учета в результате его использования.

 

5. Руководства налогообложения «по стандарту»

 

Налогообложение «по стандарту» (например, tachshivim, использовавшийся в Израиле, впоследствии замененный tadrihim) и аналогичные ему методы используются в нескольких странах (кроме Израиля подобные методы используют Испания и Турция). Это в чистом виде вмененные, рассчитанные на основании косвенных признаков налоги. Вмененный доход устанавливается в зависимости от вида деятельности малого предприятия и от наличия в его распоряжении необходимых для деятельности факторов, которые трудно скрыть при проверке (число посадочных мест в ресторане, кресел в парикмахерской и так далее). Такой подход применяется и в РФ.

 

6. Налогообложение сельского хозяйства.

 

Во многих странах доход  от сельского хозяйства облагается на вмененной основе, если облагается вообще. Обычным подходом является вменение дохода на основе площади  и качества земли. Оценивается нормальный доход, который может быть получен  при данной производительности этого  типа земли, средних издержек производства и цены продукции. при неурожае в области возможно освобождение. Определенная деятельность может исключаться из вмененного налогообложения, а крупные предприятия могут облагаться на базе фактического дохода.

Для каждого региона средняя  прибыль от каждого вида сельскохозяйственных культур ежегодно определяется комитетом, состоящим из представителей налоговой  администрации и фермеров. Если природные  бедствия приводят к потерям урожая в регионе, к индивидуальным фермерам, которые пострадали от бедствия, может  применяться снижение налога.

 

 

1. Основные принципы расчета и уплаты единого налога на вмененный доход в РФ

 

Единый налог на вмененный  доход (сокращ. ЕНВД, «вмененка») — это система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности.

Именно деятельности, а  не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения.

 Основное отличие ЕНВД  от этих систем — то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагается у вас (и за вас) чиновниками. До 2013 года налог был обязательным, с 1 января 2013 года он добровольный.

Тем не менее, ему посвящен не специальный закон, а глава 26.3 НК РФ, которую всем, начинающим небольшой бизнес, настоятельно рекомендуется внимательно прочесть

Плательщиками ЕНВД являются - организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, попадающие под ЕНВД и желающие применять эту систему налогообложения по этим видам деятельности.

Но имеются исключения, при которых применять ЕНВД нельзя:

• не имеют права применять ЕНВД крупнейшие налогоплательщики.
• налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания в   учреждениях образования, здравоохранения и соц.обеспечения.
• организации и ИП, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (кроме некоторых организаций, см.ст.346.26 НК);
• организации и ИП не имеют права применять ЕНВД при передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Основной целью введения единого налога на вмененный доход  в РФ являлось привлечение к уплате налогов организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен, в том  числе в розничной торговле, общественном питании, бытовом и транспортном обслуживании, т.е. тех налогоплательщиков, которые расчеты с покупателями и заказчиками производят преимущественно  в наличной денежной форме.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности может применяться  по решению субъекта Российской Федерации  в отношении следующих видов  предпринимательской деятельности:

• оказания бытовых услуг;
• оказания ветеринарных услуг;
• оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
• оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
• оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;
• оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
• распространения и (или) размещения наружной рекламы.

Единый налог на вмененный  доход для определенных видов  деятельности устанавливается и  вводится в действие нормативными правовыми  актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации  в соответствии с указанным Федеральным  законом, обязателен к уплате на территориях  соответствующих субъектов Российской Федерации.

Нормативными правовыми  актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации  определяются:

• сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного федеральным законодательством;
• размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;
• налоговые льготы;
• порядок и сроки уплаты единого налога;
• иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Объектом налогообложения  при применении единого налога является вмененный доход на очередной  календарный месяц, определяемый как  потенциально возможный валовой  доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых  затрат и рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно  влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем  статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных  органов, а также оценки независимых  организаций.

 

Расчет суммы единого  налога производится с учетом:

• налоговой ставки,
• значения базовой доходности на единицу основного физического показателя (квадратный метр торговой площади, количество рабочих мест и т.д.),
• числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от условий и обстоятельств осуществления предпринимательской деятельности.

 

Для исчисления суммы единого  налога в Ростовской области в  зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются следующие  физические показатели, характеризующие  определенный вид предпринимательской  деятельности, и базовая доходность в месяц (ст. 346.29 НК РФ):

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

 

 

2. Общий режим налогообложения

 

Российским законодательством  установлено два вида налоговых  режимов:

1. Общий.
2. Специальные:

• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

• Упрощенная система налогообложения (УСНО или «упрощенка»)
• Упрощенная система налогообложения на основе патента
• Единый налог на вмененный доход (ЕНВД или «вмененка»)

 

Общий и специальные режимы налогообложения могут применяться как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями.

Исключение составляет упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая только индивидуальными  предпринимателями.

Выбор любого из налоговых  режимов (кроме обязательного к  применению единого налога на вмененный  доход) является добровольным.

Для перехода на специальный  режим налогообложения необходимо в установленные Налоговым кодексом сроки подать в территориальный  налоговый орган соответствующее  заявление.

Обратите внимание!  Если Вы не определились с возможностью применения какого-либо из специальных  налоговых режимов (за исключением  ЕНВД), то «по умолчанию» должны осуществлять налогообложение своей предпринимательской  деятельности в соответствии с общим  режимом.

 

Общий налоговый  режим

Общий налоговый режим  является основным режимом налогообложения  для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

 

Основные налоги, уплачиваемые при общем режиме:

• налог на добавленную стоимость,
• налог на имущество организаций,
• налог на прибыль организаций (кроме  индивидуальных предпринимателей),
• налог на доходы физических лиц.

Полный перечень налогов, плательщиками которых вы можете являться, установлен ст. 13, 14 и 15 НК.

 

Специальные налоговые  режимы

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

ЕСХН предназначен для сельскохозяйственных товаропроизводителей, определенных п. 2 и 2.1 ст. 346.2 НК.

Если вы, являясь организацией или индивидуальным предпринимателем, не производите сельхозпродукцию, а  только осуществляете её первичную или последующую – промышленную - переработку, то указанный режим налогообложения применять нельзя.

Переход на данную систему  налогообложения имеет добровольный характер.

Порядок подачи заявления  и перехода на ЕСХН подробно отражен  в п. 1 и 2 ст. 346.3 НК.  

Специальные налоговые  режимы

Упрощенная система  налогообложения (УСНО)

 

Если вы уже  применяете  общий  налоговый  режим налогообложения, перейти на УСНО можно только со следующего года (заявление надо подать с 1 октября по 30 ноября текущего года).