Единый социальный налог и механизм его взимания в РФ

 

 

Ставки ЕСН  для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организации народных художественных промыслов и  родовых, семейных общин  коренных малочисленных народов  Севера, занимающихся традиционными  отраслями хозяйствования.

 

Начиная с 2006 года указанные в Таблице 2 ставки применяются следующими налогоплательщиками:

- сельскохозяйственными  товаропроизводителями;

- организациями народных  художественных промыслов;

- родовыми, семейными  общинами коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

Таблица 2

Ставки ЕСН  для отдельных категорий налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам

 

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования  РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд	Территориаль-ные фонды
1	2	3	4	5	6
До 280 000 рублей	15,8 процента	1,9 процента	1,1 процента	1,2 процента	20,0 процента
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	44 240 рублей + 7,9 процента с суммы,  превышающей 280 000 рублей	5 320 рублей + 0,9 процента с суммы,  превышающей 280 000 рублей	3 080 рублей + 0,6 процента с суммы,  превышающей 280 000 рублей	3 360 рублей + 0,6 процента с суммы,  превышающей 280 000 рублей	56 000 рублей + 10,0 процента с суммы,  превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	69 520 рублей + 2,0 процента с суммы,  превышающей 600 000 рублей	8 200 рублей	5 000 рублей	5 280 рублей	88 000 рублей + 2,0 процента с суммы,  превышающей 600 000 рублей

 

Особенности применения налоговых ставок сельскохозяйственными  товаропроизводителями

В настоящее время  сложилась ситуация, когда в законодательстве содержится три официально установленных  определения понятия «сельскохозяйственный  товаропроизводитель».

В целях главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товара (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 %. К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации.

Федеральный закон от 09.07.2002 г. № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» содержит иной критерий отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к сельскохозяйственным товаропроизводителям. Согласно данному закону под «сельскохозяйственными товаропроизводителями понимаются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50 %».

Согласно ст. 1 Федерального закона от 08.12.95 г. 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» сельскохозяйственный товаропроизводитель – физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 % общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 % общего объема производимой продукции.

Учитывая изложенное, представляется что для использования  пониженных ставок единого социального  налога налогоплательщик вправе воспользоваться наиболее приемлемым для себя критерием.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся юридические  лица, основными видами экономической  деятельности которых согласно Общероссийскому  классификатору видов экономической  деятельности, продукции и услуг являются сельское хозяйство и рыболовство, занимающиеся либо производством и сбытом, либо производством, переработкой и  сбытом сельскохозяйственной продукции.

Организации, занимающиеся только переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции (молокозаводы, мясокомбинаты, хлебокомбинаты и др.), не относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям и должны применять ставки налога указанные в Таблице 1.

При определении объема производимой продукции применяются  цены, по которым сельскохозяйственным товаропроизводителем осуществляется реализация продукции.

При этом вес сельскохозяйственной продукции определяется в стоимостном  выражении в процентах от общего объема выручки, полученной по всем видам  деятельности, ежемесячно, нарастающим итогом. Например: для определения размера ставки налога за март удельный вес сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной продукции определяется по результатам работы за январь-март.

Плательщиками единого  социального налога признаются организации. Таким образом, если организация (включая ее обособленные подразделения) не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, то для обособленного подразделения, занимающегося производством сельскохозяйственной продукции, не могут быть применены ставки налога, указанные в Таблице 3 для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, и наоборот, если организация (включая ее обособленные подразделения) признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, то она вправе применять ставки, установленный для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, для обособленного подразделения, не занимающегося сельскохозяйственной продукции.

Но не следует упускать из виду одно важное обстоятельство. Если вы будете начислять ЕСН по пониженной ставке 20%, пользуясь льготой, установленной для сельхозпредприятий, тогда как сельскохозяйственная продукция составит в стоимостном выражении менее 50 % общего объема произведенной вами продукции, то вам придется пересчитать налог по ставкам, установленным для налогоплательщиков не относящихся к сельскохозяйственным товаропроизводителям, то есть по ставке 26% для налоговой базы до 280000 руб., уплатить пеню, а также подать уточненные расчеты по авансовым платежам.

 

Ставка ЕСН  для налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны

 

Начиная с 2006 года для  организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой  особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, установлены ставки единого социального налога, приведенные в Таблице 3.

 

Таблица 3

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Итого
1	2	3
До 280 000 рублей	14,0 процента	14,0 процента
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	39 200 рублей + 5,6 процента с суммы,  превышающей 280 000 рублей	39 200 рублей + 5,6 процента с суммы,  превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	57 120 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей	57 120 рублей + 2,0 процента с суммы,  превышающей 600 000 рублей

 

 

Ставки ЕСН  для индивидуальных предпринимателей

 

Индивидуальные предприниматели (к которым в целях исчисления ЕСН приравниваются и члены крестьянских (фермерских) хозяйств), уплачивают единый социальный налог по ставкам, указанным в Таблице 4.

Таблица 4

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
		Федеральный фонд	Территориальные фонды
1	2	3	4	5
До 280 000 рублей	7,3 процента	0,8 процента	1,9 процента	10,0 процента
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	20 440 рублей + 7,9 процента с суммы,  превышающей 280 000 рублей	2 240 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей	5 320 рублей + 0,4 процента с суммы,  превышающей 280 000 рублей	28 000 рублей + 3,6 процента с суммы,  превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	29 080 рублей + 2,0 процента с суммы,  превышающей 600 000 рублей	3 840 рублей	6 600 рублей	39 520 рублей + 2,0 процента с суммы,  превышающей 600 000 рублей

 

Если у индивидуального  предпринимателя (в крестьянском (фермерском) хозяйстве) работают физические лица, привлекаемые по трудовых или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, то с выплат и иных вознаграждений, начисленных этим физическим лицам, исчисление единого социального налога производится:

- индивидуальными предпринимателями (главами крестьянских (фермерских) хозяйств), являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями, по ставкам, установленным в Таблице 2.

- индивидуальными предпринимателями,  имеющими статус резидента технико-внедренческой  особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, - по ставкам, установленным в Таблице 3.

- иными индивидуальными  предпринимателями (главами крестьянских (фермерских) хозяйств) – по ставкам установленным в Таблице 1.

 

Ставка ЕСН  для адвокатов

 

Адвокаты  уплачивают  единый  социальный налог по ставкам  указанным в Таблице 5.

Таблица 5

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
		Федеральный фонд	Территориальные фонды
1	2	3	4	5
До 280 000 рублей	5,3 процента	0,8 процента	1,9 процента	8,0 процента
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	14 840 рублей + 2,7 процента с суммы,  превышающей 280 000 рублей	2 240 рублей + 0,5 процента с суммы,  превышающей 280 000 рублей	5 320 рублей + 0,4 процента с суммы,  превышающей 280 000 рублей	22 400 рублей + 3,6 процента с суммы,  превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	23 480 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей	3 840 рублей	6 600 рублей	33 920 рублей + 2,0 процента с суммы,  превышающей 600 000 рублей

 

 

 

 

 

 

1.3. Налоговая база, налоговые льготы, налоговый и отчетный период единого социального налога.

Налоговая база по любому налогу, в том числе и по единому  социальному налогу, представляет собой  характеристику объекта налогообложения. Налоговая база организаций-плательщиков ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных этими налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой  базы учитываются любые выплаты  и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты (это может быть, в частности, полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенные для физического лица- работника, в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы взносов налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы взносов налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей).