Действующий механизм исчисления налога на добавленную. Стоимость и его совершенствование

) день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый период (в том числе  для налогоплательщиков, исполняющих  обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный  месяц, кроме налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн руб., для которых налоговый период устанавливается как квартал.

В настоящее время налоговые  ставки НДС установлены в следующих  размерах:

Специальная (0%) ставка применяется:

. при реализации товаров, вывезенных  в режиме экспорта, при условии  предоставления в налоговые органы  установленного пакета утвержденных  документов;

. при проведении работ и оказания  услуг, связанных с проведением  экспортных операций, а так же  перемещения по территории РФ  товаров в таможенном режиме  «транзит»;

З. реализация услуг по перевозке  пассажиров и багажа, при условии, что пункт отправления на территории РФ, а назначения - другая страна, при  оформлении единых перевозных документов;

. при реализации драгоценных  металлов и камней налогоплательщик, осуществляющий их добычу или  производство государственному  фонду драгоценных металлов и  камней, Центральному Банку, уполномоченным  банкам;

. реализация товаров для официального  пользования иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами  или для личного пользования  административно- техническим персоналом, включая членов семей;

. припасы, вывозимые с территории  РФ, в режиме перемещения припасов.

Пониженная (10%):

. при реализации проданных товаров  по установленному законом перечню;

. при реализации товаров для  детей по установленному перечню;

З. при реализации периодических  платежных изделий, книжная продукция (кроме рекламной и эротической);

. реализация медицинских товаров  и лекарственных средств отечественного  и зарубежного производства, а  так же услуги, связанные с  этой реализацией.

Общая (18%,): для остальных работ, товаров и услуг.

Расчетные ставки налогообложения  по НДС применяются в случаях:

получение аванса по поставку товаров (работ, услуг);

удержания налога, будучи налоговым  агентом;

продажи имущества, в первоначальную стоимость которого был включен  НДС;

- реализация сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки  по перечню, утвержденному Правительством  РФ. Во всех этих случаях налоговая  ставка определяется как процентное  отношение налоговой ставки к  налоговой базе, принятой за 100 и  увеличенной на соответствующий  размер налоговой ставки. Соответственно: =15,25% =9,09%.

 

 

Глава 2. Действующий механизм исчисления и уплаты НДС (на примере ООО «Сибирь»)

 

.1 Механизм исчисления и уплаты  НДС в РФ

 

Сумма НДС, как и большинство  других установленных российским налоговым  законодательством налогов, должна определяться налогоплательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных  льгот, рассрочек и отсрочек.

Сумма НДС исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

В том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая  сумма налога представляет собой  результат сложения сумм налогов, исчисляемых  отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом указанная сумма определяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, работ и (или) услуг, дата фактической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налогом периоде.

В том случае, если у налогоплательщика  отсутствует надлежащий бухгалтерский  учет или не ведется учет объектов налогообложения, налоговые органы согласно НК РФ имеют право исчислить  такому налогоплательщику суммы  налога, подлежащие уплате, расчетным  путем на основе данных по другим аналогичным  налогоплательщикам.

Определенная в соответствии с  налоговой базой и установленной  ставкой сумма налога предъявляется  налогоплательщиком при реализации товаров, работ и (или) услуг по свободным  отпускным ценам или тарифам  покупателю дополнительно к цене или тарифу. Аналогичный порядок  применяется также при реализации налогоплательщиком товаров, работ  и (или) услуг по государственным  регулируемым оптовым ценам или  тарифам, в которые не включен  НДС. В этом случае соответствующая  сумма налога должна быть выделена отдельной строкой в расчетных  документах, в том числе в реестрах чеков и в реестрах на получение  средств с аккредитива, в первичных  учетных документах и в счетах-фактурах. При реализации товаров, работ и (или) услуг населению по розничным  ценам или тарифам соответствующая  сумма налога должна включаться в  указанные цены или тарифы. При  этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также  на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не должна выделяться.

К заполнению счетов-фактур, являющихся одним из главных финансовых документов для контроля за облагаемым оборотом и соответственно за исчислением  НДС, а также для возмещения или  к вычету уплаченного налога налоговое  законодательство предъявляет особо  повышенные требования. Кроме общепринятых реквизитов в счете-фактуре отдельной  строкой должны быть в обязательном порядке выделены данные, необходимые  для исчисления и уплаты налога. К их числу относятся: суммы акциза по подакцизным товарам, ставка НДС, сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, работ, услуг и имущественных  прав за все количество поставляемых или отгруженных по счету-фактуре товаров, работ, услуг и имущественных прав с НДС.

При реализации товаров, работ, услуг  и имущественных прав, операции по которым освобождены от налогообложения, также должны быть выписаны и выданы счета-фактуры. Но в этом случае в  них не выделяются соответствующие  суммы налога.

Любой налогоплательщик, реализуя свою продукцию и выделяя в расчетных  документах НДС, одновременно с этим является покупателем сырья, материалов, топлива, энергии и других товаров, работ и (или) услуг, которые ему  необходимы для производства своей  продукции. Естественно, что в получаемых им от продавца расчетных документах также выделяются НДС сверх цены на эти сырье, материалы и т.д.

Налоговое законодательство предусматривает, что суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении им для производственных целей, сырья, материалов, топлива, энергии и других товаров, работ и (или) услуг, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль  организаций, а должны учитываться  отдельно. Такой же порядок установлен в части суммы налога, фактически уплаченных налогоплательщиком при  ввозе сырья и птому подобного на территорию России.

Одновременно с этим российское налоговое законодательство предусмотрело  и отдельные случаи, когда предъявленные  налогоплательщику или уплаченные им суммы НДС включаются в затраты  налогоплательщика на производство и реализацию продукции. Это имеет  место в случае использования  приобретенных или оплаченных товаров, работ и (или) услуг при производстве или реализации товаров, работ и (или) услуг, операции по реализации которых  не подлежат налогообложению, т.е. освобождаются  от налогообложения.

Включаются в затраты производства, т.е. не учитываются отдельно, предъявленные  или уплаченные суммы НДС в  случае использования приобретенной  продукции при производстве или  передаче товаров, работ и (или) услуг, операции по передаче которых для  собственных нужд не подлежат налогообложению. И наконец, не учитываются отдельно предъявленные или уплаченные суммы  НДС при реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, местом реализации которых не является территория РФ.

В результате осуществления всех положенных по закону вычетов остается сумма  налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет.

Исчисление сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, конкретными налогоплательщиками  можно продемонстрировать на условном примере

 

Таблица 2. Пример расчета НДС, подлежащего  уплате в бюджет (ставка 18%)

Этап движения товараСтоимость закупленных сырья, материалов, топлива. Полуфабрикатов, готовой продукции, Созданная на предприятии добавленная стоимость, тыс. руб.Стоимость реализованной продукции, тыс. рубСумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, тыс. руб.тыс. рубБез НДСНДС выставлен в счете-фактуреСтоимость в счете-фактуре с учетом НДС Без НДССумма уплаченного поставщику НДС (гр 2 * 18%) (гр4+гр2)(гр5*18%(гр5+гр6)(гр6-гр3)12345678Предприятие - первичный производитель сырья 1001001811818Обрабатывающее предприятие100182003005435436Оптовый продавец3005450350634139Розничный продавец350631004508153118Конечный потребитель531 81 (НДС, уплаченный покупателем продавцу в цене товара)(таблица 2) взаимосвязанных предприятий, приобретающих продукцию у предприятий-смежников и реализующих готовую продукцию конечному покупателю.

Как видно по данным таблицы 2, общая  сумма добавленной стоимости. Созданной  на всех четырех предприятиях, составила 450 тыс. рублей, и при ставке НДС 18% общая сумма уплаченного в  бюджет налога равна 81 тыс. руб. Таким  образом, несмотря на то что по принятой в российском законодательстве методике облагаемый НДС оборот определен  как стоимость реализованных  товаров (работ. услуг), предприятие  уплачивает в бюджет сумму НДС  в зависимости от созданной на нем добавленной стоимости.

Механизм исчисления НДС, подлежащего  уплате в бюджет применяемый в  РФ, позволяет, с одной стороны, избежать дополнительных учетных процедур и  затрат, связанных с определением созданной на предприятии добавленной стоимости, с другой - обеспечивает налогоплательщику источник уплаты данного налога, так как дает возможность переложить уплаченный в бюджет НДС на конечного потребителя.

В случае превышения в каком-либо налоговом  периоде величины налоговых вычетов  над суммой исчисленного по облагаемым операциям и восстановленного НДС  возникающая при этом отрицательная  разница подлежит возмещению, зачету или возврату налогоплательщику  из бюджета

2.2 Основы исчисления и анализа  налога на добавленную стоимость  (на примере ООО «Сибирь»)

 

.2.1 Краткая характеристика и  организационная структура ООО  «Сибирь»

Общество с ограниченной ответственностью "Сибирь» является коммерческой организацией, созданной в 2005 году по решению учредителей. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и  действующего законодательства. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет  штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Предприятие занимается оптово-розничной  торговлей на территории Российской Федерации. Закупает продукцию у  иногородних поставщиков, выступая в качестве дистрибьютора. Основная продукция йогурты и молоко, которые  закупаются для оптовой продажи. А также предприятие приобретает  продукцию у местных поставщиков  с целью реализации в своих  торговых точках.

 

2.2.2 Система налогообложения ООО  «Сибирь». Порядок исчисления и  взимания налога на добавленную  стоимость в ООО «Сибирь»

Система налогообложения общая. Периодичность  уплаты НДС ежемесячная. Учет реализации, согласно учетной политике, ведется  по отгрузке. Весь учет ведется в  программе 1:С Предприятие.

Рассмотрим, как осуществляются операции купли и продажи, когда ООО  «Сибирь» выступает в роли покупателя и продавца, и как это отражается на определении НДС подлежащего  уплате в бюджет.

Начнем с операции закупки продукции, это очень важно так как, покупая  продукцию, мы оплачиваем стоимость  продукции со входящим НДС, и чтобы  он был возмещен нам из бюджета, необходимо оформить данную покупку соответствующим  образом. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные  статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к  учету.

Вся деятельность по покупке продажи  товара начинается с заключения договора, в котором прописываются все  условия реализации продукции. Указывается  общая сумма договора с выделением суммы НДС, сроки поставки и оплаты товара.

Как нам уже известно, при покупке  товара, покупатель уплачивает не только стоимость продукции, но и входящий НДС, который нам должен быть возмещен из бюджета. Основным документом, дающим право на возмещение из бюджета является счет - фактура. Налоговые органы могут  отказать в вычете, если на данную поставку не будет оформленного в соответствии со статьей 169 НК РФ счета - фактуры. Там  приведен обязательный перечень к оформлению счета-фактуры. Наименование номера и  даты документа, отправителя и получателя, ИНН обоих участников сделки, грузоотправитель и его адрес, грузополучатель  и его адрес, наименование товара, суммы без НДС, ставка НДС, сумма  итого с включенным НДС, личные подписи  руководителя и главного бухгалтера, либо уполномоченного лица.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия  при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры  не позднее пяти дней считая со дня  отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Изначально вместе с товаром  могут привезти накладную, товарно- транспортую накладную или просто счет, позднее счет-фактуру. Получив, счет-фактуру, данное предприятие ставит его на приход, и отражает в журнале учета полученных счетов-фактур, на его основании составляется книга покупок. В книге покупок отражается вся информация о наименовании поставщиков, реализовавших нам товар за данный период времени, суммы и даты поставок товара, ставки НДС, видны общие суммы закупленной продукции и уплаченного вместе с продукцией суммы НДС, которая подлежит возмещению из бюджета, но так как данное предприятие реализует продукцию, то эта сумма будет вычетом, уменьшением суммы НДС к уплате в бюджет.

Процесс реализации ведется в таком  же порядке, только выданные счет-фактуры  регистрируются в книге продаж, так  как на предприятии компьютерная обработка данных, то данный счет, при  выписывании, автоматически будет  включен в книгу продаж.