Действующий механизм исчисления и взимания налога на игорный бизнес, направления его совершенствования

Содержание

Введение                                                                                                           3

I Налог на игорный бизнес в России                                                      

1.1 Роль налога на игорный бизнес в России                                               4                        

1.2 Эволюция законодательного регулирования  игорного бизнеса          7

II Взиманания налога на игорный бизнес

2.1 Налогоплательщики и объект  налогообложения                                11

2.2 Налог на игорный бизнес                                                                          13

2.3 Постановка на учет по налогу  на игорный бизнес                               16

III Практика взимания налога на игорный бизнес

3.1 Порядок расчета налога на  игорный бизнес.                                           21

3.2 Совершенствование налога на  игорный бизнес в 

Российской Федерации                                                                                 24

Заключение                                                                                                       28

Список литературы                                                                                      30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение 

            Игорный бизнес - один из самых доходных видов деятельности в мире. В периоды тяжёлого финансового положения в ряде стран этот бизнес выводил экономику из кризиса. В России возлагаемое на него налоговое бремя не столь велико, а налоговая система, регулирующая данный вопрос, всё время совершенствуется.

         Азартные игры уходят своими корнями далеко в прошлое. Впервые в нашей стране государство обратило внимание на игорный бизнес при императрице Анне Иоанновне. При ней игры были запрещены, но через тридцать лет императрица Елизавета Петровна разрешает некоторые из них. Проследив историю игорного бизнеса в России, можно с уверенностью сказать, что он очень стар.

         В современной России игорный бизнес очень быстро формируется, разрастается и набирает обороты, а вместе с ним растёт и круг вопросов, которые необходимо решать. Поэтому вопросы, касающиеся бухгалтерского учёта и налогообложения игорных заведений, приобретают особую актуальность.

         Налог на игорный бизнес - региональный налог, взимаемый на основании главы 29 НК РФ.

         Объектом исследования являются общественные правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правовой регламентации системы налогообложения в виде налога на игорный бизнес, а так же ее использования и применения индивидуальными предпринимателями и организациями на практике.

 

 

 

 

 

 

                      1.1 Роль налога на игорный бизнес в России 
           Налогоплательщиками этого регионального налога признаются

организации или индивидуальные предприниматели, которые ведут предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.  
Объектами налогообложения являются: 
• игровой стол;  
• игровой автомат;  
• касса тотализатора;  
• касса букмекерской конторы.  
        Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два дня до даты установки. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика.  
       Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц.

            Региональные налоги аккумулируются  в региональных бюджетах и  используются субъектом РФ для  выполнения своих функций.

Бюджетно-налоговые системы создаются и реформируются для выполнения нескольких взаимосвязанных функций, среди который следующие:

1) Закрепление определенного порядка  движения бюджетно-налоговых потоков  по уровням территориальной организации  государства (направление этих потоков, пропорции их разделения, целевое  назначение и т.д.) и адекватных процедур регулирования возникающих по этому поводу отношений.

2) Аккумулирование и использование  в общерегиональных целях средств, образованных на самой территории  и поступающих в региональные  бюджетно-налоговые системы полностью  и одноканально (таково большинство местных налогов, штрафов и иных финансовых санкций), аналогично образованных средств, поступающих в эти системы частично, в соответствии с принятым порядком их распределения между бюджетно-налоговыми системами разного уровня (например “нефтяные деньги”). Часть средств, аккумулируемых в вышестоящей бюджетно-налоговой системе, перераспределяется по тем или иным соображениям в пользу нижестоящих региональных систем (дотации и субвенции, а также часть “местных средств”, по разрешению вышестоящих систем им не перечисленная).

3) Выполнение региональными органами  власти и управления своих  представительных и исполнительных  полномочий с соблюдением требований  формальной финансовой независимости  их политики от вышестоящих  уровней.

4) Самообеспечение внутрирегиональных социальных программ, т.е. бюджетное удовлетворение части потребностей населения в определенных жизненных благах и реализации его национально-этнических интересов. Несмотря на все большую самодостаточность населения и коммерциализацию социальной сферы, доля стоимости соответствующих услуг, финансируемых через каналы региональных бюджетно-налоговых систем, достигает четверти к сумме доходов населения России (за вычетом налогов).

5) Формирование инфраструктурного  каркаса территории (отрасли “местного хозяйства”, местные дороги и транспорт и т.п.) как важнейшего исходного условия формирования и поддержания внутрирегиональных связей.

6) Регулирование состояния и  использования природно-ресурсного  и экологического потенциала (земля, недра, леса, воды, флора и фауна, воздушный бассейн) как естественного базиса существования и развития территории.

7) Стимулирование определенных  ценностных региональных ориентиров  населения, создание условий для  его деловой активности, для структурных  преобразований, для инвестиционной привлекательности и т.д. Это вопрос не только потенций территориального развития, но и будущего бюджетно-налогового благополучия.

Региональные бюджетно-налоговые системы во всех странах – традиционный объект всеобщего недовольства и критики.

         Вместе  с тем важно отметить, что разделение  налогов на федеральные, региональные  и местные не означает, что  они жестко закреплены и должны  полностью перечисляться исключительно  в соответствующий бюджет. Распределение  большинства налогов между бюджетами разных уровней в РФ осуществляется бюджетным законодательством, и происходит это, как правило, ежегодно при утверждении соответствующих бюджетов. Именно в ходе бюджетного планирования в РФ устанавливаются доли каждого налога, поступившего на данной территории, в соответствующих бюджетах с целью осуществления регулирования доходной базы всех бюджетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Эволюция законодательного регулирования игорного бизнеса.

        С 90-х годов XX столетия в истории российской  игорной индустрии начался новый -легальный  период. Однако узаконивание азартного бизнеса отнюдь не явилось залогом безоблачного существования отрасли. Причины крылись в неимении должного представления о специфике данной индустрии и опыта законотворчества в этой сфере.

      Поначалу налогообложение  игорного бизнеса не отличалось  от других видов предпринимательской  деятельности. Ставка на­лога на  прибыль в то время была  одинакова практически для всех  35%. Первое признание игорного  бизнеса как вида пред­принимательской деятельности произошло в декабре 1991 г. Тогда, 6 декабря 1991 г., Советом народных депутатов РСФСР был принят Закон «О налоге на добавленную стоимость» № 1992-1, а 27 декабря 1991 г. - Закон «О налоге на прибыль с предприятий и организаций» № 2116-1. В этих двух законодательных актах впервые за многолетнюю историю существования государства Российского были определены ставки налогообложения игорного бизнеса. Однако перечень видов игорного бизнеса, упомянутый в этих двух законах, был достаточно скуден: казино, игровые автоматы и выигрыши по ставкам на ипподромах.

             Закон «О налоге на прибыль  предприятий и организаций» № 2116-1 однозначно выделял деятельность  в сфере игорного бизнеса как  отличную от других видов предпринимательской  деятельности. В целях налогообложения прибыль определялась как разница между доходами казино, игорных домов и другого игорного бизнеса, получаемую от реализации этих услуг, и расходами (включая расходы на оплату труда) на эти услуги. Также в Законе было определено, что данный вид дохода облагается по повышенной ставке -70%.

          Государственная  налоговая служба РФ (ГНС РФ) 6 марта 1992 г. выпустила Инструкцию  № 4 «О порядке исчисления и  уплаты в бюджет налога на  прибыль предприятий и организаций». В ней было определено, что «облагаемый доход казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса  исчисляется из выручки, полученной от проведения этой деятельности, за вычетом расходов, включаемых в себестоимость работ, услуг, за исключением расходов по оплате труда». В те времена законодатели и чиновники от Госналогслужбы РФ подсчитали, что для содержания своих сотрудников игорным заведениям вполне достаточно чистой прибыли, остающейся после налогообложения.

       Далее в вышеуказанную  Инструкцию были внесены дополнения от 27 августа 1992 г. № 2, где было определено, что «доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса облагаются по ставке 90 процентов» (исчисление налога производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года). Данная ставка имела место и в Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Примечательно, что законодательством о налогообложении прибыли не было предусмотрено уменьшение дохода от игорного бизнеса на сумму исчисленных налогов (транспортный налог, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество и местные налога  на содержание муниципальной полиции, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений), относящихся к внереализационным расходам.

            9 сентября 1994 г. было опубликовано  письмо Государственной налоговой  службы Российской Федерации  № нп-6-01/336 «О практике применения  налогового законодательства по предприятиям, получающим доходы от игорного бизнеса». На основании результатов проверок организаторов игорных заведений за 1993 г. и первый квартал 1994 г. (на момент проверки в Российской Федерации было зарегистрировано 496 плательщиков налога от игорного бизнеса) было обращено внимание на следующие недостатки:

• недостаточное внимание налоговых органов по контролю за деятельностью предприятий игорного бизнеса;

• несвоевременность расчетов с бюджетом по налогам;

• несовершенство законодательства по налогообложению и контролю за этим видом деятельности (как видим, этот вопрос остается нерешенным еще с 1994 г.).

        В связи  с этим предлагалось в срок  до 1 марта 1995 г. сообщить о проведенных  проверках предприятий игорного  бизнеса и по результатам проверок дать предложении по внесению изменений в налоговое законодательство, а также предложения по методике проверок игорных заведений. Однако вразумительных предложений в Государственную налоговую службу так и не поступило.

        В 1997 г. в Министерстве РФ по налогам и сборам началось активное обсуждение предложенных предпринимателями нововведений, поскольку 90%-ный налог на прибыль не устраивал ни предпринимателей, ни государство, а налоговые поступления не соответствовали ожидаемому результату. В конечном итоге появился проект федерального закона «О налогообложении казино, игорных домов (мест), игровых автоматов с вещевым и денежным выигрышем», который не был принят и совсем скоро уступил свое место новому законопроекту.

            В декабре 1997 г. в Государственной Думе РФ появляется законопроект «О сборе с игорных заведений». Данный законопроект принят не был. Большую роль в не­принятии этого законопроекта сыграли общественные организации, а именно Ассоциация деятелей игорного бизнеса.

          Однако  прошло совсем немного времени, и 31 июля 1998 г. был принят Закон  № 142-ФЗ «О налоге на игорный  бизнес». На основании Закона  вводился налог на игорный  бизнес, где ставка налога устанавливалась  в размере, кратном минимальному  размеру оплаты труда на каждый объект налогообложения.

          Несмотря  на серьезные недостатки, принятый  Закон явился знаменательной  вехой в истории российской  индустрии азарта: был выработан  и официально утвержден понятийный  аппарат как для предпринимателей, занимающихся деятельностью по организации и проведению азартных игр и пари, так и для контролирующих органов со стороны государства.

          В мае 1999 г. в Государственную Думу поступил  законопроект «О внесении изменений  и дополнений в Федеральный  закон "О налоге на игорный бизнес"». Законом в очередной раз предусматривалось увеличение налога на игорный бизнес, который, по мнению депутатов, был смехотворно мал.

         Прошел  год, и налоговые ставки на  объекты игорного биз­неса снова  было предложено поднять, однако 15 октября 2002 г. законопроект был снят с рассмотрения Государственной Думой.