Действующий механизм исчисления и взимания НДС в ОАО «Глазов-молоко»

Содержание

Введение …………………………………………………………………………3

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения добавленной стоимости..5

1.1. Характеристика основных элементов НДС……………………………5

1.2. Порядок составления счетов-фактур, ведение книги покупок и книги продаж………………………………………………………………………...16

Глава 2. Организационно-экономическая  характеристика предприятия ОАО «Глазов-молоко»…………………………………………………………………21

      2.1. Краткая характеристика и организационная структура ОАО «Глазов-    молоко»……………………………………………………………………….21

2.2. Экономическая характеристика ОАО «Глазов-молоко»……………..23

Глава 3. Действующий  механизм исчисления и взимания НДС в ОАО «Глазов-молоко»…………………………………………………………………27

3.1. Порядок исчисления и взимания НДС на ОАО «Глазов-молоко»…..27

3.2. Пути совершенствования НДС………………………………………29

Заключение…………………………………………………………………….33

Список литературы…………………………………………………………….35

Приложения 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В  начале  90х  годов  в  России  начались  рыночные  преобразования.  Реформированию  были  подвергнуты  все  сферы  экономической  жизни  общества.  Особенное  внимание  уделялось  ранее  неизвестным  в  нашей  стране  налоговым  отношениям.  Одним  из  первых  обязательных  платежей,  введенных  в  практику  налогообложения,  явился  налог  на  добавленную  стоимость. 

Налог на добавленную  стоимость (НДС) – это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего  на процесс ценообразования и  структуру потребления.

В настоящее  время НДС – один из важнейших  федеральных налогов.  Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к универсальным косвенным налогам, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей.

НДС является одним  из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми непосредственно связана процедура налогового изъятия. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей.

Целью данной работы является анализ действующей практики исчисления и взимания налога на добавленную  стоимость в РФ, а также 

 

механизма исчисления и взимания налога на добавленную стоимость, оценка его эффективности и определение путей его совершенствования.

Объектом исследования данной работы является открытое акционерное общество «Глазов-молоко».

В процессе проводимого  исследования решаются следующие задачи:

• исследование природы налога на добавленную стоимость, характеристика его основных элементов;
• рассмотрение  состава  плательщиков  НДС,  объектов                   обложения;
• изучение  состава  льгот,  применяемых  при  исчислении  и         взимании  НДС;
• определение наиболее перспективных путей совершенствования форм и методов начисления и взимания налога на добавленную стоимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические  аспекты налогообложения на добавленную  стоимость.

 

1.1. Характеристика  основных элементов НДС.

 

Налог считается  установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно[1,ст.17]:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ). Плательщики НДС определены в ст. 143 НК РФ. В качестве таковых названы организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Итак, рассмотрим каждый элемент налога по отдельности.

 

 

 

Объект  налогообложения

Согласно ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе и на безвозмездной основе;
• передача на территории РФ товаров (выполнение услуг, оказание услуг) для собственных нужд внутри предприятия от одного структурного подразделения другому. Расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

 

Отдельные хозяйственные  операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения  по НДС. Следовательно, исчислять и  уплачивать НДС при их осуществлении  не требуется.

Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ. Приведем их[10].

 

1. Операции, которые не признаются реализацией:

• обращение российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. Согласно разъяснениям Минфина России реализацией не признается в данном случае сама передача перечисленных объектов. Услуги же, которые связаны с такой передачей, в том числе оказанные безвозмездно, являются реализацией и облагаются НДС[2].
• передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ);
• передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению. Порядок передачи имущества (имущественных прав) по концессионному соглашению регулируется Федеральным законом от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях";
• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. Если стоимость имущества, которое передается участнику при его выходе из общества, превышает стоимость его первоначального вклада, то с суммы такого превышения общество как передающая сторона обязано уплатить НДС по ставке 18% [3];
• передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
• Передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, которая является иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI
• Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета.

 

 

2. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и

других подобных объектов органам государственной  власти и органам местного самоуправления.

3. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.
4. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.
5. С 1 января 2012 г. - выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета.
6. С 1 января 2011 г. - оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких дорог). При этом такие услуги должны осуществляться согласно договору доверительного управления, учредителем которого является

Российская  Федерация. Исключением являются услуги, плата за которые в соответствии с концессионным соглашением  остается в распоряжении концессионера.

7. Передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственными и муниципальными

учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

8. Операции по реализации земельных участков (долей в них).
9. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику.
10. Передача денежных средств или недвижимого имущества некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
11. С 1 января 2012 г. - передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае.
12. Реализация российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
13. С 1 января 2010 г. - оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование государственного (муниципального) имущества.
14. С 7 апреля 2010 г. - выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, которые реализуются по решениям Правительства РФ в целях снижения напряженности на рынке труда субъектов РФ.
15. С 1 апреля 2011 г. - реализация (передача) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного

 за государственными  или муниципальными предприятиями  (учреждениями) и составляющего государственную или муниципальную казну, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации

или в муниципальной  собственности и арендуемого  субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные  законодательные акты Российской Федерации".

 

 

 

 

Налоговая база

 

Налоговая база по НДС определяется по каждому объекту  налогообложения отдельно, в порядке, который представлен в ниже представленной таблице 1[11]:

 

Таблица 1. Налоговая  база

Объект налогообложения		Налоговая база
Реализация  товаров (работ, услуг)		Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налогов.
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для  собственных нужд		Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров (аналогичных работ, услуг).
Выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления		Стоимость выполненных  работ, исчисленная исходя из всех фактических  расходов налогоплательщика на выполнение этих работ.
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией		Сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (для подакцизных  товаров).
Передача имущественных  прав		Определяется с учетом особенностей гл.21 НК РФ
Доходы на основе договоров поручения, договоров  комиссии или агентских договоров	Сумма дохода, полученную ими в виде вознаграждений (или  иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Осуществление транспортных перевозок и реализация услуг международной связи	Стоимость перевозки (без включения в нее налога).
Реализация  предприятия в целом как имущественного комплекса	Определяется  отдельно по каждому из видов активов  предприятия.