Анализ реализации налоговой политики

Наибольшие доначисления по НДС произведены по предприятиям ООО «Завод Лесфорт» - 490,4 тыс.руб., ЗАО «КЗМИ» - 495,6 тыс.руб., МП «Русь» - 307,5 тыс.руб. В ходе проведенных мероприятий установлены следующие основные нарушения:

• предприятиями завышена сумма налога, фактически уплаченная поставщикам за приобретенные материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения, к тому же данными предприятиями приняты к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным поставщиками с нарушением порядка, установленного п.5 и 6 ст.169 НК РФ;

 - излишне заявлен налог к вычету без подтверждающих первичных документов, и по авансовым отчетам без выделения данных сумм в первичных документах;

• предприятия поставили к возмещению НДС, оплата которого произведена подотчетным лицом, Однако предприятие не погасило задолженность перед подотчетным лицом;
• наблюдаются факты несоответствия данных представленных в декларации, данным бухгалтерского учета по первичным документам (журналам-ордерам, книг покупок и продаж);
• нарушения установлены в части не включения предприятием МП «Русь» НДС с авансов, полученных от предприятий.

Анализ доначисленных сумм налогов и сборов показывает, что при проведении комплексных выездных проверок наибольшие доначисления произошли по результатам проверок правильности исчисления налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами, - 16918 тыс.руб. (16904 + 14), в т.ч. за исключением сумм удержанного и не перечисленного (не полностью перечисленного) налога с доходов физических лиц -5535 тыс.руб. За 2004 год доначисления по НДФЛ за исключением указанных сумм составили лишь 2421 тыс.руб. 
Из общей суммы доначислений по итогам 2005 года 12170 тыс.руб. доначислено в ходе проверки ОАО ПЗ «Азановский». Основными нарушениями при проверках налоговых агентов являются: невыполнение налоговыми агентами обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы; несвоевременное перечисление налога; непредставление налоговому органу сведений о доходах физических лиц.

Большое внимание уделяется контрольной работе, проводимой с участниками внешнеэкономической деятельности: ФГУ «Пригородный лесхоз», ЗАО «Краснооктябрьский завод металлоизделий», ООО Кожевенный завод «Балкер», ООО «Завод Лесфорт», ООО «Металлоторг», МП «Русь».

 В 2004 году проведено 310 камеральных проверок по предприятиям, осуществляющим экспортные операции. По результатам проверок нарушений не выявлено. В результате проведенных мероприятий использована информация, представленная таможенными органами по 41 запросу о факте вывоза товаров за пределы границы РФ, при проверке ГТД также использовались сведения, поступившие из МНС России на плановой основе в 81 случае.

Сумма заявленного НДС по экспортной продукции за 2004 г. –2616 тыс.руб. ,за 2003 г. – 807 тыс. руб., т.е. сумма увеличилась на 1809 тыс. руб. Это объясняется тем, что увеличилось число экспортеров, в частности, ОАО «Металлоторг». Сумма фактически возмещенного налога по НДС по 0 % ставке за 2004 г. составила 1092 тыс. руб., в т. ч. по решению Арбитражного Суда – 51 тыс. руб. (по ЗАО «КЗМИ» - 19 тыс. руб. и 32 тыс. руб.), за 2003 г. – 636 тыс. руб.

За 2005 год проведено 135 камеральных проверок по предприятиям, осуществляющим экспортные операции. По результатам проверок выявлено 2 нарушение на сумму 36 тыс.руб.: ЗАО «КЗМИ» завышены налоговые вычеты, и соответственно, завышена сумма НДС, исчисленная к уменьшению, в размере 18 тыс.руб.; ЗАО «КЗМИ» включило во внереализационные расходы затраты прошлых лет и списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, в результате налогоплательщиком занижен налог на прибыль на 18 тыс.руб.

В 2004 году в результате контрольной работы Инспекцией в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды дополнительно начислено платежей и предъявлено налоговых санкций на сумму 51140 (47748+3392)тыс. руб., что составляет 12 % к поступлениям налоговых платежей за 2003 год.

По итогам 2003 г. данный показатель составил 35264 тыс. руб. или 7,1% к поступлениям 2003 года.

Из общей суммы доначисленных платежей сумма доначислений по выездным проверкам составляет – 11218 тыс. руб. (8737+2481), по камеральным проверкам – 20132 тыс. руб.

За 2005 год в результате контрольной работы Инспекцией в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды дополнительно начислено 58723 тыс. руб., в том числе предъявлено налоговых санкций на сумму 3693 тыс.руб., что составляет 10 % к поступлениям отчетного периода.

По итогам 2004 года данный показатель составил 51140 тыс. руб. или 8,3 % к поступлениям прошлого года.

Из общей суммы доначисленных платежей сумма доначислений по выездным проверкам составляет – 29099 тыс. руб. (28103+996), по камеральным проверкам – 15516 тыс. руб. За 2004 год по камеральным проверкам было доначислено 20132 тыс.руб.

За 12 месяцев 2005 г. работниками инспекции совместно с сотрудниками Медведевского и Килемарского РоВД проверено 208 торговых точек, из которых 148 – индивидуальных предпринимателей и 60 – организаций и предприятий рознично-торговой сети и общественного питания. Нарушения законодательства о применении ККТ выявлены в ходе 77 проверок, или 37 % от общего их количества

За аналогичный период 2004 года при проверке 209 торговых точек было выявлено 43 нарушения, или 20,5 % от их общего количества. Соответственно, с увеличением количества выявленных нарушений в 2005 году на 55,8 % или в количественном выражении на 34 нарушения, по сравнению с 2004 годом результативность проверок выросла на 35,3 %.

По результатам проверок, выявивших нарушения действующего законодательства о применении ККТ за 2005 год составлено 17 протоколов по административным правонарушениям по ст.14.5 КоАП РФ – неприменение контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и по ст. 15.1 – нарушение порядка работы с денежной наличностью и предъявлено к взысканию штрафных санкций на сумму 66 тыс. руб., что в расчете на 1 проверку в целом за год составило 0,317 тыс. руб.

В период с 1 января по 31 декабря 2004 года Межрайонной Инспекцией МНС РФ №1 по Республике Марий Эл в судебные органы было подано 1466 заявлений, в том числе:

К юридическим лицам, по взысканию налоговых санкций – 59 заявлений, в отношении: ООО «Кедр», ФГУ «Пригородный лесхоз», ОАО «Йошкар-Олинский механический завод», СПК СХА «Птицефабрика Йошкар - Олинская», ООО «Аспект+», ГУ «Пансионат с лечением «Подснежник»», ОАО Энергетики и электрификации «Мариэнерго», ОАО «Наше пиво», Килемарский районный отдел культуры, ОАО «Марийская мясная компания», ООО «Алико», МУП «Суртовское», Медведевское РАЙПО, ЗАО «Акашевское», КХ Пашкина В.З. «Эрвел», ОДО «Пегас» и др.

Сумма заявленных требований по поданным и рассмотренным заявлениям составила 2016 тыс. рублей. Сумма удовлетворенных требований составила 487 тысяч рублей.

Основными причинами снижения сумм налоговых санкций со стороны Арбитражного суда Республики Марий Эл явились: неумышленный характер совершения правонарушения, самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговых декларациях, и представление в налоговый орган уточненных налоговых деклараций; тяжелое финансовое положение налогоплательщика.

В отношении семи юридических лиц: ОАО «Наше пиво», ОАО Энергетики и электрификации «Мариэнерго», Килемарского районного отдела культуры, ООО «Урал-Гранит», ОАО «Лукойл-Волганефтепродукт» имела место добровольная уплата налоговых санкций, до начала судебного разбирательства. Сумма добровольно уплаченных налоговых санкций составила 89073,45 рублей. По поданным заявлениям Арбитражным судом Республики Марий Эл были вынесены Определения о принятии заявлений и о подготовке дела к разбирательству в предварительном судебном заседании.

К индивидуальным предпринимателям, по взысканию задолженности – 72 заявления. Сумма требований по поданным заявлениям составила 315 тысяч рублей. В отчетном периоде было рассмотрено 39 заявлений (Сумма удовлетворенных требований по рассмотренным заявлениям – 194 тыс. рублей).

В отношении 29 индивидуальных предпринимателей (сумма заявленных требований – 109 тыс. руб.), имела место добровольная уплата сумм задолженности. По поданным заявлениям Арбитражным судом Республики Марий Эл были вынесены Определения о принятии заявлений и о подготовке дела к разбирательству в предварительном судебном заседании.

На конец отчетного периода остались не рассмотренными четыре заявления о взыскании с индивидуальных предпринимателей задолженности.

Кроме того, в 2004 году было рассмотрено 10 заявлений о взыскании задолженности с индивидуальных предпринимателей, поданных Инспекцией в декабре месяце 2003 года, но не рассмотренных до конца года. Сумма требований по данной категории заявлений составила 12 тыс. рублей. В отношении 7 индивидуальных предпринимателей (сумма заявленных требований – 9 тыс. руб.), имела место добровольная уплата сумм задолженности. По поданным заявлениям Арбитражным судом Республики Марий Эл были вынесены Определения о принятии заявлений и о подготовке дела к разбирательству в предварительном судебном заседании. Сумма удовлетворенных Арбитражным судом Республики Марий Эл требований по 3 заявлениям составила 2 тыс. рублей.

К физическим лицам, по взысканию задолженности по земельному налогу, налогу на имущество, по налогу на доходы физических лиц, транспортному налогу - 1335 заявлений. За отчетный период было рассмот-рено 1078 исковых заявлений, и все из них были удовлетворены. Сумма исковых требований по рассмотренным заявлениям составила 611 тыс. руб.

В 2005 году Межрайонной Инспекцией ФНС РФ №1 по Республике Марий Эл проводилась работа по направлению в судебные органы заявлений по взысканию задолженности как с физических, так и к юридических лиц. Всего было подано 628 заявлений (из них: к юридическим лицам, по взысканию налоговых санкций – 52 заявления; к индивидуальным предпринимателям, по взысканию задолженности – 42 заявления; к физическим лицам, по взысканию задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество, по налогу на доходы физических лиц - 534 заявления).

Основными причинами отказа в удовлетворения требований налогового органа явились: неясности в трактовке (неоднозначная трактовка) положений Налогового кодекса Российской Федерации; отличная в различных регионах практика рассмотрения Арбитражными судами споров по аналогичным основаниям; привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности в процедуре конкурсного производства; несогласованность позиции Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Марий Эл со складывающейся в большинстве субъектов Российской Федерации арбитражной практикой.

3. Основные направления совершенствования механизма государственного регулирования налоговой политики

3.1. Рационализация системы налогообложения

Методология рационализации налогообложения должна исходить, во-первых, из классических налоговых теорий и концепций; во-вторых, учитывать (но не копировать) прогрессивный опыт мировой практики налогообложения; в-третьих (и это главное), базироваться на жизненных реалиях, целях и задачах российской переходной экономики. Налоговая система должна быть адекватна современному состоянию экономики и социальной сферы России.

Работу по модернизации налоговой системы РФ необходимо существенно ускорить. На первом этапе налоговой реформы, определенным правительственным проектом, необходимо:

• добиться снижения уровня налоговых изъятий по мере снижения обязательств государства в области бюджетных расходов;
• сделать российскую налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся в различных экономических условиях (в частности, ликвидировать ситуации, при которых одни налогоплательщики несут полное налоговое бремя, а другие уклоняются от налогов законными и нелегитимными способами).
• повысить уровень нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей (налоги должны вносить минимум искажений в систему отпускных цен, в процессы формирования сбережений и т.д.);
• путем эффективного налогового администрирования обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.

Достижение этих задач требует решения ряда взаимосвязанных проблем:

• отмены неоправданных и неэффективных налоговых льгот (предполагается, что отмена льгот даст около 1% ВВП);
• снижения задолженности предприятий по налогам;
• ликвидации «щелей» в налоговом законодательстве, позволяющих «законным» способом избегать налогов.

В качестве принципиальной стратегии реформы выбран вариант, при котором налоговая рационализация не должна преследовать цель кардинально изменить действующую налоговую систему. Более реалистичным признано ее эволюционное преобразование, обеспечивающее устранение присущих ей недостатков и перекосов, и направленное на создание рациональной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы.

Предлагаемая Правительством РФ рационализация налоговой системы, усиление защищенности налогоплательщиков должны способствовать возврату в легальную сферу капиталов, ушедших в безналоговый оборот или вывезенных в последние годы за границу.

На сегодняшний день существует достаточно много альтернативных проектов рационализации налогообложения, выдвигаемых учеными, государственными структурами, представителями бизнеса. Они отличаются как по степени «разности» рассматриваемых аспектов модернизации, уровню радикализма, так и по степени проработанности.

Рассмотрим 4 проекта.