Анализ применения налоговых льгот в РФ

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде (календарный  год) окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница не переносится, если иное не предусмотрено нормами Налогового кодекса РФ.

Для нерезидентов налоговые  вычеты не предусмотрены. Они уплачивают налог, как правило, по ставке 30%.

Освобождаются от налогообложения  следующие виды доходов физических лиц:

- государственные пособия,  за исключением пособий по  временной нетрудоспособности (включая  пособие по уходу за больным  ребенком), а также иные выплаты  и компенсации. К пособиям, не  подлежащим налогообложению, относятся  пособия по безработице, беременности  и родам;

Примечание. Освобождены  от налогообложения не любые пособия, а лишь имеющие характер возмещения утраты гражданами источника доходов. В связи с этим, например, пособия  на санаторно-курортное лечение, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  некоторых субъектов РФ, облагаются НДФЛ, поскольку не направлены на возмещение гражданам утраты источника доходов.

- пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые  пенсии, социальные доплаты к  пенсиям;

Примечание. Пенсия за выслугу  лет, выплачиваемая как государственным, так и муниципальным служащим, является пенсией по государственному пенсионному обеспечению и освобождена  от налогообложения.

- суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части  индивидуального лицевого счета,  выплачиваемые правопреемникам  умершего застрахованного лица;

- все виды компенсационных  выплат, связанных, в частности,  с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, в том числе, например, суммы оплаты дополнительного отпуска, предоставляемого гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь или другие заболевания, и инвалидам вследствие Чернобыльской катастрофы;
• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
• увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск и суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом 3-кратный размер среднего месячного заработка или 6-кратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
• гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
• исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

Примечание. При оплате работодателем  налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные (не более 700 руб. в день на территории РФ и не более 2 500 руб. в день в заграничной командировке), а также фактически произведенные  и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места  назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы  на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или  пересадок, на провоз багажа, расходы  по найму жилого помещения, оплате услуг  связи, получению и регистрации  служебного заграничного паспорта, получению  виз, а также расходы, связанные  с обменом наличной валюты или  чека в банке на наличную иностранную  валюту.

- вознаграждения донорам  за сданную кровь, материнское  молоко и иную помощь;

- выплаты добровольцам  в рамках гражданско-правовых  договоров, предметом которых  является безвозмездное выполнение  работ/оказание услуг, на возмещение  расходов, связанных с исполнением  таких договоров, на наем жилого  помещения, на проезд к месту  благотворительной деятельности  и обратно, на питание (за  исключением расходов на питание  в сумме, превышающей размеры  суточных), на оплату средств индивидуальной  защиты, на уплату страховых взносов  на добровольное медицинское  страхование, связанное с рисками  для здоровья добровольцев при  осуществлении ими добровольческой  деятельности;

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде международных, иностранных  или российских премий за выдающиеся  достижения в области науки  и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств  массовой информации по перечню  премий, утверждаемому Правительством  Российской Федерации, а также  в виде премий, присужденных руководителями  субъектов РФ за выдающиеся  достижения в перечисленных областях;

- суммы единовременных  выплат (в том числе материальной  помощи) в денежной или натуральной  формах:

- налогоплательщикам в  связи со стихийным бедствием  или другим чрезвычайным обстоятельством  и членам семей лиц, погибших  в результате этих обстоятельств,  в целях возмещения причиненного  им материального ущерба или  вреда их здоровью независимо  от источника выплаты;

- работодателями членам  семьи умершего работника, бывшего  работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику,  вышедшему на пенсию, в связи  со смертью члена (членов) его  семьи;

- налогоплательщикам из  числа малоимущих и социально  незащищенных категорий граждан  в виде сумм адресной социальной  помощи, оказываемой за счет бюджетных  средств;

- налогоплательщикам, пострадавшим  от террористических актов на  территории Российской Федерации,  а также членам семей лиц,  погибших в результате террористических  актов на территории РФ, независимо  от источников выплат;

- работодателями работникам  при рождении или усыновлении  детей в размере до 50 тыс. руб.  на каждого ребенка;

- вознаграждения, выплачиваемые  физическим лицам за оказание  ими содействия в выявлении,  предупреждении, пресечении и раскрытии  террористических актов, за оказание содействия федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;

- суммы выплат в виде  благотворительной помощи в денежной  и натуральной форме, оказываемой  зарегистрированными в установленном  порядке российскими и иностранными  благотворительными организациями;

- суммы полной или частичной  компенсации работодателями работникам  и (или) членам их семей, а  также бывшим работникам, вышедшим  на пенсию, стоимости путевок,  за исключением туристических,  в находящиеся на территории  России санаторно-курортные и  оздоровительные учреждения;

Примечание. Денежная компенсация  муниципальным служащим, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, не является компенсацией каких-либо затрат налогоплательщика и, соответственно, подлежит налогообложению.

- суммы полной или частичной  компенсации (как работодателями, так и за счет бюджета) стоимости  путевок для детей, не достигших  возраста 16 лет, в находящиеся  на территории РФ санаторно-курортные  и оздоровительные учреждения;

- суммы, уплаченные работодателями  за лечение и медицинское обслуживание  своих работников, их супругов, их  родителей и их детей (с 1 января 2013 г. кроме того - усыновленных  и несовершеннолетних подопечных, а также бывших работников, уволившихся  в связи с выходом на пенсию);

- суммы, уплаченные общественными  организациями инвалидов за лечение  и медицинское обслуживание инвалидов  при условии наличия документов, подтверждающих фактические расходы  на лечение и медицинское обслуживание;

- суммы, уплаченные религиозными, благотворительными и иными некоммерческими  организациями, одной из целей  деятельности которых является содействие охране здоровья граждан, за услуги по лечению лиц, не состоящих с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для этих лиц;

Примечание. Доходы освобождаются  от налогообложения при безналичной  оплате работодателями, религиозными, благотворительными и иными некоммерческими  организациями и (или) общественными  организациями инвалидов медицинским  учреждениям расходов на лечение  и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также при выдаче наличных денежных средств на эти цели непосредственно  налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или при зачислении средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях  банков.

- стипендии учащихся, студентов,  аспирантов, ординаторов, адъюнктов  или докторантов;

- суммы оплаты труда  и другие суммы в иностранной  валюте, получаемые налогоплательщиками  от финансируемых из федерального  бюджета государственных учреждений  или организаций, направивших  их на работу за границу;

- доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной  в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории России, продукции животноводства (как в  живом виде, так и продуктов  убоя в сыром или переработанном  виде) и растениеводства (как в  натуральном, так и в переработанном  виде);

- средства, полученные налогоплательщиком  из бюджета, при целевом использовании  их на развитие личного подсобного  хозяйства: приобретение семян  и посадочного материала, кормов, горючего, минеральных удобрений,  средств защиты растений, молодняка  скота и племенных животных, птицы,  пчел и рыбы, закладку многолетних  насаждений и виноградников и  уход за ними, содержание сельскохозяйственных  животных (включая искусственное  осеменение и ветеринарию, обработку  животных, птицы и помещений для  их содержания), покупку оборудования для строительства теплиц, хранения и переработки продукции, сельскохозяйственной техники, запасных частей и ремонтных материалов, страхование рисков утраты (гибели) или частичной утраты сельскохозяйственной продукции;

Примечание. Доходы личных подсобных  хозяйств освобождаются от налогообложения  при соблюдении следующих условий: общая площадь земельного участка, который находится на праве собственности  и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного законодательством; для  ведения личного подсобного хозяйства  на участках не привлекаются наемные  работники. Налогоплательщик должен представить  также документ, подтверждающий, что  продаваемая продукция произведена  на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного  подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

- доходы членов крестьянского  (фермерского) хозяйства - в течение  5 лет, считая с года его регистрации;

- субсидии, а также суммы,  полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет  средств бюджета в виде грантов  на создание и развитие крестьянского  фермерского хозяйства, единовременной  помощи на бытовое обустройство  начинающего фермера, грантов  на развитие семейной животноводческой  фермы;

- доходы, получаемые от  реализации для собственных нужд  заготовленных физическими лицами  дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других недревесных  лесных ресурсов;

- доходы (за исключением  оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных  в установленном порядке родовых,  семейных общин малочисленных  народов Севера, занимающихся традиционными  отраслями хозяйствования, от реализации  продукции, полученной в результате  ведения ими традиционных видов  промысла;

- доходы от реализации  пушнины, мяса диких животных  и иной продукции, получаемой  физическими лицами при осуществлении  любительской и спортивной охоты;

- доходы, получаемые физическими  лицами, являющимися налоговыми  резидентами РФ, с 1 января 2009 г.  за соответствующий налоговый  период от продажи жилых домов,  квартир, комнат, дач, садовых  домиков или земельных участков  и долей в указанном имуществе,  находившихся в собственности  налогоплательщика 3 года и более,  а также при продаже иного  имущества, находившегося в собственности  налогоплательщика 3 года и более;

- доходы в денежной  и натуральной формах, получаемые  от физических лиц в порядке  наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам)  авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений  и промышленных образцов;

- доходы в денежной  и натуральной формах, получаемые  от физических лиц в порядке  дарения, за исключением случаев  дарения недвижимого имущества,  транспортных средств, акций,  долей, паев;

Примечание. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются  от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами  семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в  том числе усыновителями и  усыновленными, дедушкой, бабушкой и  внуками, братьями и сестрами).

- некоторые доходы, полученные  акционерами от акционерных обществ  или других организаций;