Анализ эффективности применения региональных налогов

- устранить административные барьеры, которые препятствуют добросовестному исполнению налоговых обязанностей;

- обеспечить эффективность использования инструментов, которые будут противодействовать уклонению от уплаты налогов.

По данным показателям можно сделать вывод о том, что региональные налоги занимают не последнее место в общем объеме всех поступлений, а значит, могут оказать решающую роль в развитии бюджетов субъектов РФ.

1.2 Зарубежный опыт использования региональных налогов и сборов

Международная практика применения регионального налогообложения показывает, насколько важен и необходим анализ поступлений налогов и сборов и как важно рассмотрение зарубежного опыта для достижения максимальной эффективности в этом вопросе.

Выявление возможных путей развития и совершенствование налогового потенциала субъектов Российской Федерации – это и есть основная цель изучения зарубежной практики.

В данной бакалаврской работе для изучения зарубежной практики были выбраны две экономически развитые страны: Соединенные Штаты Америки и Канада, с которых многие берут пример. Эти страны привлекли внимание развитой системой федерализма и самостоятельностью отдельных штатов и провинций в области регулирования налогообложения[3].

В состав Соединенных штатов Америки входят 50 штатов и Федеральный округ Колумбия.  Каждый субъект данного государства имеет свой самостоятельный бюджет.  Проводя независимую политику, органы власти штатов обладают правом самостоятельно устанавливать налоги и сборы на принадлежащей им территории. Если рассматривать структуру источников дохода штатов, то можно определить, что 25% составляют федеральные субсидии. Это значит, что наибольшую долю, а это 75% занимают собственные источники.

Налоговая система США является интересной для изучения, так как является одной из самых развитых систем налогообложения. Ее характерная черта - параллельное использование основных видов налогов федеральным правительством, правительствами штатов, а также местными органами власти. Обеспечение доходами бюджеты страны не является основной задачей налоговой системы. Среди инструментов регулировании развития экономики США важнейшим были и остаются налоги. Ключевое место в экономической политике американского государства занимает формирование и направление денежных средств[20].

Налоговые доходы в США используются более разумно и рационально, чем в большинстве других не менее развитых стран.

«В США нельзя избежать смерти и налогов» - старая американская поговорка XVIII века не утратила своей действительности, наоборот, время наполнило данный факт смыслом.

В США, как и в России, есть три уровня налогообложения:

- федеральный;

- налоги штатов;

- местный.

В таблице 1.2 представлена система налогов и сборов в США.

Таблица 1.2 – Система налогов и сборов в США

Федеральные налоги	Налоги штатов	Местные налоги
подоходный налог с населения; налог на прибыль корпораций;	подоходный налог с населения; налог на прибыль корпораций;	подоходный налог с населения; налог на прибыль корпораций;

 

Продолжение таблицы 1.2

Федеральные налоги	Налоги штатов	Местные налоги
взносы в фонды социального страхования; акцизы; налог с наследства; таможенные пошлины.	взносы в фонды социального страхования; акцизы; налог с наследства; налог с продаж; налоги на имущество.	взносы в фонды социального страхования; местные акцизы; налог с наследства; налог с продаж; налоги на имущество; местные экологические налоги.

Одним из основных источников доходов штатов является косвенный налог на потребление - налог с продаж. Под его действие не попадают продовольственные товары за исключением ресторанов. Налог с продаж взимается в 44 штатах США. В штатах Дэлавер, Аляска, Нью-Джерси данный налог не взимается. Величина налоговых ставок существенно различается в зависимости от штата и составляет от 3% в Мичигане и до 8,25% в Нью-Йорке.

Чаще всего налог с продаж распределяется следующим образом: в бюджет штата основная доля налога – 5-6%, в бюджет крупных городов, например таких, как Чикаго, - около 1%, и оставшаяся часть направляется на нужды департамента железнодорожного транспорта.

Подоходный налог с населения занимает второе место по значимости в бюджете штатов. Его доля составляет около 35% в общем объеме поступлений. Данный налог также взимается в 44 штатах. В штатах, где подоходный налог отсутствует, правами его взимать обладают органы местного самоуправления. Принципы взимания налога с доходов населения одинаковы во всех штатах, различаются только размеры налоговой ставки и величина предоставляемых по нему льгот. Налоговая ставка колеблется в пределах от 2% до 10%. Многие штаты определяют ставки подоходного налога как процент от установленного федерального налога. Органы власти считают такой подход к исчислению налога более удобным в использовании.

Каждый налогоплательщик имеет право на налоговый вычет. Налогоплательщик, являющийся главой семейства, имеет право на увеличение вычета вдвое. Данная льгота распространяется и на каждого иждивенца.

Еще одним источником доходов бюджета штата является налог на прибыль корпораций. Почти все штаты являются его налогоплательщиками, большая часть которых применяют пропорциональные налоговые ставки. Их размер составляет от 3% до 12% в зависимости от штата. Удельный вес налога составляет около 7-8% в общем объеме всех налоговых поступлений штатов, значение, которого имеет только положительную динамику.

Большинство штатов предоставляют налоговые льготы организациям, которые инвестируют свои средства в развитие  и процветание данной территории. Также существенные скидки имеют и те предприятия, жизнедеятельность которых имеет большую значимость для штата.

Налог на имущество взимается практически во всех штатах. Плательщиками данного налога являются как физические, так и юридические лица. Налоговые ставки различаются и находятся в пределах от 0,5 до 6%. Удельный вес в структуре налоговых поступлений бюджета штата около 2%. Значение данного показателя с каждым годом изменяется незначительно. 

В некоторых штатах предоставляются льготы по налогу на имущество. Компании, впервые зарегистрированные в штате, полностью от него освобождаются. Льготы также предусматриваются для определенных видов производств, развитие которых необходимо для конкретного региона.

В США уделяется большое внимание экологическому состоянию территории. Проводя региональную политику по улучшению состояния окружающей среды, органы власти штатов освобождают  от налога на имущество организации, целью которых является производство оборудования используемому для очистки отходов производства.

В штатах США взимается налог с наследства. Его доля в общем объеме доходов штата составляет приблизительно 1-2%. Налогом облагаются доходы наследника. Ставки налога зависит, прежде всего, от степени родства наследника и наследодателя, а также и от размера наследства. Социально-экономическая политика штата также оказывает влияние на уровень налоговой ставки. Важно отметить, что от налога освобождается супруг(а) наследодателя.

На региональном уровне взимаются различные акцизы. Размер ставок зависит от вида товаров или предоставляемых услуг.

1. Налог взимается с различного вида топлива, по ставкам принятым в штате и которые с каждым годом имеют положительную динамику.
2. Налог взимается на спиртные напитки. Ставка данного акциза выражена в адвалорной, либо в твердой форме и различается в зависимости от штата.
3. Налог взимается с организаций, добывающих природные ископаемые: уголь, нефть, газ. Размер налоговой ставки находится в пределах 4%. Данный налог считается компенсацией за разведку и разработку минеральных ресурсов на территории штата.

В целом, общий удельный вес акцизов составляет около 2% в общем объеме доходов.

Ежегодно организации уплачивают лицензионный сбор за право заниматься определенными видами деятельности. Сумма сбора полностью уплачиваться в бюджет того штата, где предприятие ведет свою жизнь. 

В некоторых штатах существует налог на деловую активность. Налоговой базой является общий годовой оборот организации и фонд заработной платы. Примером взимания данного налога, ставка которого равна 1,7%, является Калифорния.

Рассмотрев налоговую систему США, можно отметить, что доходы штата формируются за счет подоходного налога с граждан, налога с корпораций, налога с продаж. Эти налоги составляют наибольший удельный вес бюджета штата. Но не стоит забывать и о других налогах, таких как налог на имущество, налог на деловую активность, а также  налог на наследство. 

Большинство американского населения самостоятельно заполняют и отправляют декларации в налоговое управление, не прибегая к помощи специалистов. Отличным помощником в этом деле может послужить сайт налогового управления www.irs.gov. 

Налоги составляют самый крупный расход работающего населения Америки. Если просуммировать налоги всех трех уровней, то в среднем получится немаленькая сумма в пределах 35-55% от общего дохода. Люди, пенсионного возраста, студенты, безработные и люди занятые на низкооплачиваемых работах платят меньше. Многие американцы являющиеся владельцами бизнесов или имеющие более одного источника доходов пользуются услугами профессиональных бухгалтеров для легального уменьшения налогооблагаемых сумм.

Канада занимает второе место в мире по площади, уступая только России. Это промышленно развитое государство, которое имеет многоотраслевую экономику, основой которой являются богатые природные ресурсы и торговля. Развитие Канады не останавливается на достигнутом. Оно стремительно набирает обороты в изучении технологических процессов.

В настоящее время Канада является федеративным государством, состоящим из 10 провинций и 3 территорий.  Как и США, В Канаде существует англосаксонская модель налогообложения, в основе которой лежит подоходное налогообложение, т.е. взимание прямых налогов с физических лиц.

Канаду можно отнести к той группе стран, которой характерен средний уровень налогового бремени. Доля центральных налогов в общем объёме налоговых поступлений равна 17-18%.  Провинции Канады играют важную роль в развитии экономики и социальной жизни страны. Наибольшее значение уделяется таким отраслям, как образование, здравоохранение и социальное страхование. Вследствие этого государство стремиться добиться равенства между поступлениями от провинциальных налогов и федеральных.

Налоговая система Канады в современных условиях представлена на трех основных уровнях:

- федеральном (49% государственных доходов);

- провинциальном (41% государственных доходов);

- местном (10% государственных доходов).

Государственные органы Канады отличаются высокой степенью самостоятельности, что положительно сказывается на эффективном развитии налогообложения. Налоговая система имеет единый и комплексный характер. Все три ее уровня: федеральный, региональный и местный тесно взаимосвязаны и взаимозависимы,  что способствует направлению расходной части бюджета.

В Канаде разрабатываются и осуществляются разнообразное количество программ экономического и социального развития, основанных на совместном взаимодействии федеральных, региональных и местных уровнях власти. Бюджеты муниципальных округов получают регулярные дотации из вышестоящих бюджетов. Значительные суммы при этом идут в бюджеты экономически отсталых провинций, с целью выравнивания уровня доходов населения.

В Канаде существует здоровая конкуренция провинций за привлечение денежных средств из федерального бюджета. Этот фактор оказывает сопротивление на увеличение налоговых ставок, что приводит к выравниванию налогового давления в целом по всей стране.

Основным источником федерального бюджета является подоходный налог с физических лиц. Существенные суммы  приносят: налог на прибыль корпораций, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж, отчисления в фонды социального страхования.

В свою очередь провинции Канады взимают подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, акцизы, платежи в фонды социального страхования, а также налог на наследства и дарения, рентные платежи.

Основа доходов муниципальных округов — налог на недвижимость и налог на предпринимательскую деятельность.