Акциз на алкогольную продукцию

В соответствии с постановлением правительства от 24 декабря 2009 года с 1 марта 2010 года государство в лице Росалкогольрегулирования начнет выдачу федеральных специальных марок для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории РФ.

В России с 1 января 2010г. вводится минимальная цена на розничную продажу водки за 0,5 литра в размере 89 руб. Соответствующий приказ был издан на исходе 2009г. созданной недавно Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка (Росалкогольрегулирование). Приказ был подписан ведомством 30 ноября 2009г., зарегистрирован в Минюсте РФ 14 декабря и опубликован в «Российской газете» 16 декабря 2009г.

С 1 января 2010 года в России минимальная цена на водку была установлена на уровне 89 рублей. Предполагалось, что введение минимальной цены на водку должно стать первым шагом в борьбе с производством и реализацией контрафактной алкогольной продукции. Уже тогда крупные производители алкоголя стали говорить о том, что для борьбы с контрафактной продукцией цену надо поднять.

В июле правительство  России отказалось от повышения акцизов на крепкий алкоголь в ближайшие три года, чтобы не увеличивать минимальную цену на водку в стране лишний раз. Если бы предложение Минфина было принято, уже в следующем году минимальная цена водки выросла бы почти в два раза – до 150 рублей за пол-литра, а к 2013 году – до 200 рублей.

Ежегодное увеличение ставок акциза на алкогольную продукцию  с объемной долей этилового спирта свыше 9 % составляет 10 %.

На сегодняшний день это максимально возможный уровень роста ставки акциза. Реальная минимальная цена бутылки водки в 2010 г. при росте ставки на 10% составила 105-110 руб. Это уже в 2010 г. практически привело к тому, что впервые за последние 10 лет реальная борьба с нелегальным алкоголем со стороны Росалкогольрегулирования привела к снижению объемов нелегальной водки и ликеро-водочных изделий (ЛВИ) минимум на 32%, но это не привело к росту продаж легальной продукции - минимальная цена перешла рубеж в 100 руб.¹ Это уже очень дорого для примерно 25 млн потребителей водки и ЛВИ. Они не отказались от алкоголя, но и не перешли в легальный сегмент при сокращении нелегального. Плюс 10% к ставке акциза на 2011 год - это уже реальная минимальная розничная цена в 115-120 руб. И это приведет к новому снижению объемов потребления легальной продукции при сохранении уровня потребления в целом.

 

1.4. Федеральная  государственная марка и акцизная  марка, как документы государственной  отчетности

 

Согласно действующей  редакции закона Российской Федерации  от 22 ноября 1995 года «О государственном  регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции», алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке в следующем порядке:

• алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Указанные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в государственных органах, уполномоченных правительством Российской Федерации;
• алкогольная продукция, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции.

Маркировка иной алкогольной  продукции, а также маркировка иными  не предусмотренными настоящим Федеральным  законом марками не допускается.

Федеральная специальная  марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность производства и оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции, осуществления контроля за уплатой налогов, а также являются носителями информации единой государственной автоматизированной информационной системы и подтверждением фиксации информации о реализуемой на территории Российской Федерации алкогольной продукции в единой государственной автоматизированной информационной системе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Механизм взимания акцизов на алкогольную продукцию.

2.1.Акцизы на  алкогольную продукцию: понятие,  плательщики, объект налогообложения

 

Подакцизными товарами признаются:

1. этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;
2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.
3. алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, ликерное вино, игристое вино(шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента) за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ

Налогоплательщиками акциза согласно ст. 179 гл.22 НК признаются:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения  являются следующие операции:²

• реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
• продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;
• передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);
• передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;
• передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;
• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
• получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежат налогообложению  следующие операции:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
• реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.
• первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Не подлежит налогообложению  ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных  товаров, от которых произошел отказ  в пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

 

2.2. Налоговая  база  и ставки акциза на  алкогольную продукцию.

 

Определение налоговой базы при реализации или  получении подакцизных товаров.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется: ³

• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;
• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Не включаются в налоговую  базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных  товаров.

Налоговая база по этиловому  спирту определяется как объем полученного  денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.

Налоговым периодом является календарный месяц.

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и прогнозом уровня инфляции на период с 2010 по 2012 годы предусматривается ежегодная  индексация ставок акцизов на все подакцизные товары в среднем на 10% по сравнению с предыдущим годом.

Изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную  продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%.

 

2.3. Порядок  исчисления и уплаты акциза.

 

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые налоговые  ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров

Общая сумма акциза при  совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным  товарам.

Сумма акциза исчисляется  по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Уплата акциза при  реализации налогоплательщиками произведенных  ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному  этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.