Рассмотрение процесса принятия управленческого решения в оперативном учете и принятие управленческого решения на основе данных ООО «Кон

 

 

 

Таблица 2.3.6 - Распределение коммерческих расходов

Виды продукции	Содержание операции
	База распределения  – объем реализаии, руб.	Распределение коммерческих расходов
Пряники	798 286	46 827,72
Печенье без начинки	73 417,50	4 306,69
Печенье с начинкой	155 515	9 122,56
Ирис	169 965,60	9 970,24
Слойки без начинки	444 998,80	26 103,78
Слойки с начинкой	342 122,40	20 069,01
Итого	1 984 305,30	116 400

 

Таблица 2.3.7 -  Прямые затраты на производство и реализацию продукции.

Содержание операции	Сумма операции в рублях по видам продукции
	пряники	Печенье без начинки	Печенье с начинкой	Ирис	Слойки без начинки	Слойки с начинкой	Итого
1. Списываются основные материалы  на производство, в т.ч. мука сахар патока маргарин маргарин на слоение масло растительное яйцо молоко сухое молоко сгущенное масло сливочное дрожжи подварка яблочная ядро арахиса прочие	474 093       156 966 223 535 38 640 39 319 - 12 200 - - - - - - - 3 444	39 143       11 817 8 642 - 12 758 - - 3 046 - 2 133 - - - - 747	72 418       13 118 14 444 1 671 14 162 - - 5 105 4 655 2 669 10 981 - - - 5 613	117 979       - 25 318 9 243 - - - - - 36 242 11 799 - - 35 125 252	203 449       36 607 7 693 - 6 240 75 503 578 25 467 12 171 - - 14 349 22 217 - 2 634	134 486       24 721 13 367 3 417 6 781 49 212 - 3 551 - 5 341 23 301 - - - 4 795	1 041 568
2. Отражение затрат на упаковку	66 697	5 063	7 712	3 767	23 605	14 266	121 110
3. Списание газа на производство	1 548						1 548
4. Списание затрат на электроэнергию  на технологические нужды	1 536	3 730	5 407	4 926	8 473	6 087	30 159
5. Начислена заработная плата  основным производственным рабочим	36 583	3 347	9 038	5 622	28 286	19 437	102 313
6. Начислен ЕСН от заработной  платы рабочих	13 170	1 205	3 254	2 024	10 183	6 997	36 833
7. Начислена амортизация оборудования	4650	2444,18	3542,38	440	9136,19	6563,25	26776

 

 

Таблица 2.3.8 - Расчет себестоимости продукции и финансового результата в системе «Директ-костинг»

Содержание операции	Бухгалтерская запись		Виды продукции
	Д-т	К-т	Пряники	Печенье без начинки		Печенье с начинкой	Ирис	Слойки без начинки		Слойки с начинкой		Итого
1	2	3	4	5		6	7	8		9		10
1. Списываются основные материалы  на производство	20	10/1	474 093	39 143		72 418	117 979	203 449		134 486		1 041 568
2. Отражение затрат на упаковку	20	10/4	66 697	5 063		7 712	3 767	23 605		14 266		121 110
3. Списание газа на производство	20	76	1 548									1 548
4. Списание затрат на электроэнергию  на технологические нужды	20	76	1 536	3 730		5 407	4 926	8 473		6 087		30 159
5. Начислена заработная плата  основным производственным рабочим	20	70	36 583	3 347		9 038	5 622	28 286		19 437		102 313
6. Начислен ЕСН от заработной  платы рабочих	20	69	13 170	1 205		3 254	2 024	10 183		6 997		36 833
7. Начислена амортизация оборудования	20	02	4 650	2 444,18		3 542,38	440	9 136,19		6 563,25		26 776
8. Отражаются переменные общепроизводственные расходы	20	25	20 974	1 258		1 824	2 355	4 703		3 379		34 493
9. Маржинальный доход № 1, руб.                                                     %	90	99	179 035	17 227		52 320	32 853	157 163		150 907		589 506
			23,40	23,50		33,60	19,30	35,30		44,10
10. Отражаются переменные общехозяйственные  расходы	20	26	60 888	3 653		5 294	6 834	13 654		9 809		100 134
11. Маржинальный доход № 2, руб.                                                        %	90	99	118 147 18,40	13 574 18,50		47 026 28,00	26 016 14,00	143 509 30,00		141 099 38,00		489 371
12. Отражаются переменные коммерческие  расходы	20	44	36 808	2 208		3 200	4 133	8 254		5 930		60 533
13. Приходуется готовая продукция  на склад по фактической себестоимости  в части переменных затрат	43	20	716 947	62 051		111 689	148 083	309 743		206 953		1 555 467
14. Отражается выручка от реализации  продукции	62	90	798 286	73 417,50		155 515	169 965,60	444 998,80		342 122,40		1 984 305,30
15. Списывается фактическая себестоимость  реализованной продукции	90/2	43	716 947	62 051		111 689	148 083	309 743		206 953		1 555 467
Продолжение таблицы 2.3.8
16. Ряд предпочтений производства  продукции 1	Х	Х	6		4	3	5		2		1
17. Удельный вес маржинального  дохода 3 каждого вида продукции, %	Х	Х	18,97		2,65	10,22	5,10		31,54		31,52
18. Ряд предпочтений производства  продукции 2	Х	Х	3		6	4	5		1		2
19. Списание постоянных общепроизводственных  и общехозяйственных расходов	90 90	26 25	210 250		12 614	18 280	23 607		47 148		33 871		345 770
20. Определяется маржинальный доход 4			- 128 911		- 1 248	25 545	- 1 724		88 108		101 299		83 069
21. Маржинальный доход 4 в % от  выручки	Х	Х	- 6,50		- 0,06	1,29	- 0,09		4,40		5,10
22. Ряд предпочтений 3	Х	Х	5		4	3	6		2		1
23. Списываются постоянные расходы  на продажу	90	44	10 020		2 099	5 922	5 837		17 850		14 130		55 867
24. Определяется маржинальный доход  5	90	99	- 138 931		- 3 346	19 623	- 7 561		70 258		87 159		2 701
25. Маржинальный доход 5 в №  от выручки	Х	Х	- 7		- 0,20	1	- 1,40		3,50		4,40
26. Ряд предпочтений 4	Х	Х	6		5	3	4		2		1
27. Определяется финансовый результат  от продаж	90	99	-138 931		- 3 346	19 623	- 7 561		70 258		87 159		2 701

 

В результате расчета  видно, что наиболее приоритетным является производство слоек с начинкой, так  как оно занимает первое место  в ряду предпочтений. Второе место – слойки без начинки, третье – печенье с начинкой. Наименьший приоритет имеют ирис, печенье.

2.4 Определение точки безубыточности и кромки безопасности по каждому виду продуктовой группы ООО «Кондитер».

 

Метод уравнений:

В - Зпер – Зпост = 0

В = (21,2Х₁ + 32,5Х₂ + 47,5Х₃ + 40,2Х₄ + 52,7Х₅ + 56,4Х₆) – (17,6Х₁ + 26,96Х₂ + + 36Х₃ + 34,7Х₄ + 39,3Х₅ + 38,8Х₆) – 403 339 = 0

Затраты переменные на единицу:

716 947/37 655 = 19 Х₁

62 051/2 259 = 27,5 Х₂

111 689/3 274 = 34,1Х₃

148 083/4 228 = 35 Х₄

309 743/8 444 = 36,7 Х₅

206 953/6 006 = 34,5 Х₆

2,2Х₁ + 5Х₂ + 13,4Х₃ + 5,2Х₄ + 16,0Х₅ + 21,19Х₆ – 401 637 = 0

Пряники = 16,67Х; печенье  без начинки = Х; печенье с начинкой = 1,44Х; ирис = 1,87Х; слойки без начинки = 3,74Х; слойки с начинкой = 2,69Х.

36,67Х + 5Х + 19,3Х + 9,72Х + 59,84Х + 57Х = 401 637

187,53Х =401 637

Х = 2 142

Пряники = 16,67х 2 142=35 707 кг; печенье без начинки = 2 142; печенье с начинкой = 1,44х2 142=3 084 кг.; ирис = 1,87х2 142=4 005; слойки без начинки = 3,74х2 142=8 011 кг; слойки с начинкой = 2,69х2 142=5 762 кг.

Кромка безопасности = 61 926 кг – 58 711 кг = 3 215 кг

Кромка безопасности % = (61 926 – 58 711)/61 926х100 % = 2,89 %

2.5 Принятие решений с использованием релевантного подхода.

 

Производственный отдел  ООО «Кондитер» предлагает прекратить производство печенья без начинки ввиду высокой затратоемкости данного вида продукции. Определим с использованием релевантного подхода как реализация данного предложения скажется на финансовом результате ООО «Кондитер».

 

Таблица 2.5.1 – Сравнительный анализ

Показатели	Без производства печенья без начинки	С производством печенья без  начинки
Выручка от продажи	1 910 887,80	1 984 305,30
Итого переменные затраты	1 492 836	1 553 766
Маржинальный доход	430 539	418 051
Итого постоянные затраты	403 339	403 339
Прибыль	14 712	27 201

 

При прекращении производства этой продукции все статьи затрат изменяются, кроме постоянных расходов.

Чистый результат от прекращения производства печенья  без начинки – это дополнительный убыток в размере 12 489 руб.

Рекомендации по совершенствованию управленческого учета, по улучшению финансового состояния предприятия можно предложить следующие:

1. совершенствование калькуляции и контроля за затратами по каждому виду готовой продукции;
2. увеличение доходов предприятия. Здесь основное направление – разработка и внедрение нового ассортимента продукции, новых технологий;
3. сокращение затрат. Основными направлениями должны стать сокращение прямых материальных затрат (закупка менее дорогостоящих материалов).
4. необходимо провести организацию мероприятий по постоянной оперативной обратной информационной связи между органом, принимающим решение и структурами, реализующими и анализирующими данные решения;
5. разработать механизм подготовки принятия управленческих решений;
6. провести внедрение мероприятий по централизованной координации управленческой деятельности;
7. наладить постоянный контроль за текущим финансовым состоянием предприятия.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Одной из важных задач  бухгалтерского управленческого учета  является сбор и обобщение информации, полезной для принятия менеджерами и высшим руководством предприятия верных управленческих решений.

Процесс принятия решения  начинается с определения цели и  задач, стоящих перед предприятием. От этого в конечном счете зависит  отбор исходной управленческой информации и избранный алгоритм решения. В основе принятия оперативного управленческого решения лежит решение оперативных задач, таких как :определение точки безубыточности, планирование ассортимента реализуемой продукции, определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора, отказ или привлечение дополнительных заказов, принятие решений по ценообразованию.  Процесс принятия управленческого учета предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального, отвечающего целям предприятия. Несмотря на уникальность каждого управленческого решения, можно выделить ряд ограничений, допусков и требований к его принятию.

В процессе выработки  определенных решений используется релевантная информации и метод  релевантного подхода к типичным ситуационным решениям: принять специальный заказ или отказаться от него, покупать комплектующие изделия и запасные части или производить самим, а так же к выбору ассортимента продукции в условиях ограниченных ресурсов, ликвидации неприбыльного сегмента бизнеса, продаже изделия или его дальнейшей переработке, модернизации оборудования или сохранению старого оборудования.

Использование релевантной  информации и маржинального подхода  облегчает менеджерам выбор варианта из существующих альтернатив и позволяет обосновать свои решения.

В ходе исследования исходных данных по затратам ООО «Кондитер» произведено разделение совокупных затрат, связанных производством  и реализацией продукции, на переменные и постоянные с использованием минимаксного метода.  Деление затрат в зависимости от изменения объема производства является центральной проблемой в использовании системы учета переменных затрат.

Многоступенчатость при  учете затрат обусловлена тем, что  учет постоянных затрат ведется не в одном месте, а рассредоточен по ряду методологических сегментов. Преимуществом многоступенчатого учета затрат можно считать лучшую – с учетом критериев, существенных для управления предприятием – структуризацию затрат. При этом достигается большая точность данных. Установление маржинального дохода на покрытие затрат каждой ступени можно использовать для оценки окупаемости производимых видов продукции, определения рентабельности отдельных подразделений предприятия и нахождения нижней границы для отпускных цен. В ходе проведения маржинального анализа ассортимента продукции были сформированы ряды предпочтений по видам выпускаемой продукции и выделены приоритетные виды продукции.

При проведении анализа  безубыточности производства были определены точки безубыточности продаж и кромки безопасности по видам продукции.

В результате  на основании  полученной информации ООО «Кондитер» предлагает прекратить производство печенья  без начинки ввиду высокой  затратоемкости данного вида продукции. С использованием релевантного подхода  определено, что реализация данного предложения отрицательно скажется на финансовом результате ООО «Кондитер», т.е. маржинальная и чистая прибыль станут меньше.  

Итак, можно  выделить следующие недостатки организации  процесса управления:

- отсутствие постоянной оперативной обратной информационной связи между органом принимающим решение и структурами реализующими и анализирующими данные решения;

- отсутствие механизма подготовки принятия управленческих решений;

- отсутствие централизованной координации управленческой деятельности;

- ориентация планирования и анализа на учетные устаревшие бухгалтерские данные, формируемые с поквартальной регулярностью;

- отсутствие постоянного контроля за текущим финансовым состоянием предприятия и, как следствие, неправильное распределение ресурсов.