Криминалистическая характеристика налоговых преступлений

Поводами к возбуждению  уголовных дел по ст. 198 УК РФ, как правило, служат сообщения контролирующих органов ФНС России, которые, в соответствии с ведомственными указаниями, в 3-дневный срок со дня принятия решения по акту налоговой проверки гражданина должны направить материалы о нарушениях налогового законодательства в правоохранительные органы.

Представляемые в органы ФНС России материалы камеральных  и выездных проверок организаций  обычно содержат признаки налогового преступления, что позволяет возбудить  уголовное дело без дополнительных проверочных действий. Вместе с тем  следователю надлежит тщательно  проанализировать полученные материалы, истребовать недостающие документы. Наряду с документацией, связанной  с исчислением и уплатой налогов  или страховых взносов, следует (при  необходимости) получить устав предприятия, свидетельство о регистрации, другие первичные документы.

Для возбуждения уголовного дела по факту налогового преступления достаточна совокупность достоверных  данных: о месте совершения преступления, занижении в бухгалтерских документах организации доходов (выручки) или  завышении расходов либо о сокрытии иных объектов налогообложения, а также  о крупном размере сокрытия. Уже  к этому моменту бывает известен способ совершения налогового преступления, ибо в акте налоговой проверки организации излагается содержание действий ее руководителя и главного (старшего) бухгалтера по искажению  в учетных документах данных о доходах (выручке) или расходах либо сокрытию иных налогооблагаемых объектов.

 

§ 2. Первоначальные и последующие действия

 

В ходе расследования налогового преступления в первую очередь необходимо установить следующие обстоятельства:

– является ли данное физическое лицо предпринимателем без образования  юридического лица, а предприятие (организация) – юридическим лицом (т.е. прошло ли оно государственную регистрацию);

– обязано ли физическое лицо или  предприятие (организация) уплачивать налоги;

– какие виды налогов и иных обязательных платежей обязано оно  уплачивать;

– имеет ли предприятие право  на льготы по уплате налогов;

– каков порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности на предприятии;

– с какого момента и какая  финансово-хозяйственная деятельность осуществлялась налогоплательщиком;

– в течение какого времени совершалось  преступление (т.е. в течение какого времени осуществлялось внесение искаженных сведений в документы бухгалтерского учета и отчетность);

– кто осуществлял руководство  предприятием в момент совершения налогового преступления, а также отвечал  за ведение бухгалтерского учета  и представление отчетности;

– кто непосредственно совершил преступление и кто являлся инициатором  его совершения; – кем и при  каких обстоятельствах были выявлены факты, сокрытия объектов налогообложения;

– какие законодательные и нормативные акты были нарушены;

– какие виды объектов налогообложения  были сокрыты, в каком размере;

– каковы размеры налогов, неуплаченных с сокрытых объектов налогообложения, какова общая сумма неуплаченных налогов;

– какой способ сокрытия объектов налогообложения использовался;

– каковы мотивы совершения преступления.

Вместе с тем всегда при анализе  первичных данных следует обращать внимание на то, не совершено ли уклонение  от налогов группой лиц по предварительному сговору, лицом, ранее судимым или  неоднократно.¹⁸

Наиболее важные следственные действия на первоначальном этапе расследования  – выемка документов, обыски и наложение  ареста на имущество для обеспечения  погашения налоговых обязательств физического лица или организаций.

При производстве выемки (обыска) и последующего осмотра изымаются  и изучаются следующие документы: договоры, заключенные предприятием, организацией; гарантийные письма; бухгалтерские документы, в том  числе приходные и расходные  документы, товарно-транспортные накладные, банковские документы о движении денежных средств по расчетному счету; приходные кассовые ордера и др. Обращается особое внимание на поиск  «черной бухгалтерии и переписки», т.е. документов, отражающих реальное движение товарно-материальных ценностей. Многие предприятия, а иногда и физические лица в настоящее время осуществляют учет своих доходов и расходов, а также товарно-материальных ценностей  с помощью ЭВМ и специальных  бухгалтерских программ. Такую компьютерную информацию следует изымать и  исследовать по правилам работы с  компьютерной информацией

Местом производства выемки (обыска) могут быть не только помещения предприятий (организаций), в отношении должностных  лиц которых производится расследование, или места жительства физических лиц, но и иные предприятия, финансовые организации, с которыми подозреваемые лица находились в хозяйственных или иных существенных для дела отношениях.¹⁹

Осмотр изъятой документации производится для определения их относимости  к расследуемому событию, а также  для выявления поддельных и фиктивных  документов. При обнаружении поддельных документов проводятся соответствующие  криминалистические экспертизы для  установления обстоятельств и механизма  подделки.

Полученные и изученные документы  позволяют перейти к допросам причастных к делу лиц и проверке их доводов относительно интерпретации  события налогового правонарушения.

Показания сотрудников налоговых  органов позволяют уточнить аргументацию этого органа при определении  налогового нарушения, выяснить существенные обстоятельства обнаружения преступления и поведения подозреваемого.

Показания заподозренных, которые  целесообразно совмещать с получением образцов для сравнительного исследования и началом прослушивания телефонных переговоров (если это действие не начато органом дознания ранее), позволяют  получить данные о существенных обстоятельствах  совершения налоговых правонарушений и доводы, опровергающие мнение налоговых  органов. Проверка этих доводов даст основания для принятия решения  о дальнейшем направлении расследования. Существенные для дела данные могут  сообщить лица из окружения подозреваемых, в том числе их сотрудники, подчиненные, партнеры. При проведении допросов необходимо активно использовать имеющиеся  изъятые по делу документы.

Важное значение в ходе расследования  по делам о налоговых правонарушениях  имеют доказательства, полученные в  результате проведения экспертиз.

Следует учитывать, что органам  налоговой полиции предоставлено  право самостоятельного проведения судебно-экономических экспертиз. Для этого формируются специализированные экспертные подразделения, которые в ближайшем времени будут готовы к удовлетворению потребностей органов предварительного следствия и дознания.

В ходе расследования налоговых  преступлений обеспечение возмещения причиненного государству ущерба является одной из важнейших задач органов  предварительного следствия и дознания.

 

 

§ 3. Назначение и проведение экспертиз

 

В ходе расследования налоговых  преступлений назначаются различные  экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается для решения вопросов о правильности оформления бухгалтерских  документов, установлении количества определенных видов материальных ценностей, обстоятельств, касающихся недостач и  излишков, доброкачественности проведенной  ревизии, причиненного материального  ущерба и ответственных за него лиц.²⁰

Судебно-экономическая экспертиза решет вопросы установления правильности планирования и отражения выполнения плана в государственной отчетности, правильности образования и использования  денежных фондов, кредитов, правильности заключения договоров, ценообразования, определения издержек производства.

Судебно-товароведческая экспертиза исследует вопросы установления качественных и количественных характеристик  изделий и их соответствия ГОСТам, техническим условиям и образцам, групповой принадлежности, происхождения, способа и времени изготовления изделия, определение маркировки.

Криминалистическая экспертиза документов проводится для исследования  рукописных текстов, подписей, машинописных и принтерных текстов, оттисков печатей и штампов.²¹

Комплексная экспертиза компьютерных программ для установления их соответствия существующим правилам организации  бухгалтерского учета и отчетности.

В соответствии с временами правилами  аудиторской деятельности в РФ органом  дознания и предварительного следствия  при наличии санкции прокурора  предоставлено право поручать проведение проверки юридических лиц независимо от формы собственности по возбужденному  уголовному делу аудитору или аудиторской  фирме. Эта проверка дает возможность  установить достоверность бухгалтерской  отчетности и соответствующих финансовых или хозяйственных операций действующему законодательству. Заключение аудита в этом случае приравнивается к заключению экспертизы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В Российской Федерации на протяжении многих лет уровень, масштабы и тенденции налоговой преступности как один из показателей ее социально-экономического развития остаются наиболее неблагополучными, и в последние годы отмечается их стойкая ежегодная отрицательная  тенденция. Налоговые преступления все более часто совершаются  при содействии государственных  и муниципальных служащих, иных должностных  лиц. Налоговая преступность как  общественно опасное явление  в экономической сфере представляет серьезную криминальную угрозу для  национальной безопасности регионов и  России в целом. В частности, она  выступает значительным препятствием в экономическом и общественно-политическом развитии страны.

В период кризиса и реформирования экономики характерно появление  неблагоприятных факторов, как, например, несовершенство законодательства, правовой нигилизм налогоплательщиков, оказывающих  негативное воздействие и на общественные отношения в налоговой сфере, и т.п. В конечном итоге это  ведет к уменьшению поступления  денежных средств в бюджет страны и во внебюджетные государственные  фонды. В свою очередь, сокращение денежных поступлений в бюджетную систему  становится основным фактором невыполнения либо неэффективного выполнения государством своих внутренних и внешних функций. От этого страдает финансовая сторона  национальной безопасности страны, в  особенности безопасности государства, оказывается разрушительное воздействие  на правовую культуру населения, в частности, притупляется чувство ответственности  граждан, организаций в части  их обязанности уплачивать законно  установленные налоги и сборы.

Следовательно, правильное выявление и квалификация налоговых  преступлений, верное отграничение налоговых  преступлений от смежных составов может, и будет иметь решающее значение в борьбе с налоговой преступностью.

Следует отметить, что способов совершения налоговых преступлений достаточно много по сравнению с  другими преступлениями. Поэтому  целесообразно выделять каждый способ отдельно и разрабатывать по нему методику расследования, для наиболее эффективного и быстрого раскрытия  преступления. Данная задача представляется очень сложной, нужно большое  количество времени, знание тонкостей  налоговой системы, бухгалтерского учета, сложившихся отношений субъектов  налогообложения. Однако разработка таких  методик помогла бы следователям ориентироваться в многообразии способов совершения преступлений, что  привело к увеличению раскрываемости преступлений в налоговой сфере.   

 

 

Список использованной литературы

 

Список нормативных  актов

1. Конституция РФ от 12 декабря 1993 г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28 июля 2012 г.)
3. Уголовный Кодекс РФ от 13 июня 1996 г. № 63- ФЗ (ред. от 28 июля 2012 г.)
4. Уголовный процессуально Кодекс РФ от 18 декабря 2001 г. № 174- ФЗ (ред. от 28 июля 2012 г.)

 

Список литературы

1. Александров И.В. Налоговые преступления, СПб, ЮЦ, 2007. – 267 с.
2. Горелик А.С., Крупинина Г.И. Преступления в сфере экономической деятельности и против интересов службы в коммерческих и иных организациях, Красноярск, 2008. – 544 с.
3. Ищенко Е.П., Топорков А.А. Криминалистика: Учебник. Изд. 2-е, испр. и доп./Под ред. доктора юридических наук, профессора Е.П. Ищенко. М., "Инфра-М", 2005. – 607 с.
4. Криминалистика: Учебник / Отв. ред. Н.П.Яблоков. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Юристъ, 2000. – 507 с.
5. Карякин В.В. Махов В.Н. Возбуждение уголовных дел о налоговых преступлениях. - Система ГАРАНТ, 2005 г. – 233 с.

 

 

6. Криминалистика. Под. ред. Бастрыкин А.И., М.:2011. –  820 с.
7. Криминалистика. Под. ред. Филиппов А.Г.., М.:2012. – 556 с.
8. Криминалистика: Учебник / Е.Р. Россинская. - ил., (Гриф).., М.:2012. –  783 с.
9. Криминалистика Учебник для вузов / Т.В. Аверьянова, Е.Р. Россинская, Р.С. Белкин, Ю.Г. Корухов. - 3-e изд., перераб. и доп. - ил., (Гриф).,М.:2012. –  697 с.
10. Короткое А.П., Гусев О.Б., Завидов Б.Д., Попов И.А., Сергеев Преступления в сфере экономики. Уголовно-правовой анализ и квалификация. «Экзамен», М., 2008. – 512 с.
11. Кучеров И.И. Налоговое право России. / М.: ЮрИнфор, 2008. – 608 с.
12. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения: Научно-практический комментарий к УК РФ. М., 2007. – 404 с.
13. Ларичев В.Д, Решетник Н.С., Налоговые преступления и правонарушия. Кто и как их выявляет и предупреждает. /М., 2008. – 389 с.
14. «Основания возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям»/И.Павлов, "Российская юстиция", 1999, N 12. – 287 с.
15. Пастухов И., Яни П.С. Актуальные вопросы квалификации налоговых преступлений. /Лекция. М., 2008. – 505 с.
16. Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методы и тактика расследование Инфра-М., М., 2008. – 303 с.
17. С.Н.Гладких: Вопросы выявления налоговых преступлений/ «Адвокат», №11 ноябрь 2003 г. – 413 с.