Особенности правового положения ИП

Представитель налогового органа полагал, что индивидуальный предприниматель  К., приняв на работу в качестве уборщицы гражданку А., совершил правонарушение, предусмотренное ч. 2 ст. 12.7 КоАП.

Выводы суда

Изучив материалы дела, выслушав объяснения индивидуального предпринимателя К., а также пояснения представителя налогового органа, допросив свидетеля, суд пришел к выводу о прекращении производства по делу ввиду отсутствия в деянии индивидуального предпринимателя К. состава вменяемого административного правонарушения исходя из следующего.

Частью 2 ст. 12.7 КоАП предусмотрено, что  осуществление предпринимательской  деятельности, когда в соответствии с законодательными актами такая  деятельность является незаконной и (или) запрещается, — влечет наложение  штрафа в размере от 20 до 50 базовых  величин с конфискацией дохода, полученного  в результате такой деятельности, на индивидуального предпринимателя  — от 20 до 200 базовых величин с  конфискацией дохода, полученного в  результате такой деятельности, а  на юридическое лицо — до 500 базовых  величин с конфискацией дохода, полученного  в результате такой деятельности.

В соответствии со ст. 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь под  предпринимательской деятельностью  понимается самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте  от своего имени, на свой риск и под  свою имущественную ответственность  и направленная на систематическое  получение прибыли от пользования  имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных  указанными лицами для продажи, а  также от работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются  для реализации другим лицам и  не используются для собственного потребления.

Деятельность индивидуального  предпринимателя с 1 января 2008 г. может  осуществляться только с привлечением членов семьи и близких родственников (супруг (супруга), родители, дети, усыновители, усыновленные (удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки), при этом для занятия предпринимательской  деятельностью в качестве индивидуального  предпринимателя гражданин вправе привлекать не более 3 физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, в том числе заключаемым с юридическими лицами, что закреплено п. 2 Указа № 285. Предпринимательская деятельность  с нарушением условий ее осуществления, предусмотренных указанными нормами, запрещается.

Условие об ограничении численности  привлекаемых для занятия предпринимательской  деятельностью физических лиц распространяется на лиц, которые непосредственно  принимают участие в приносящей прибыль экономической деятельности (продавцы магазинов и иных торговых объектов при осуществлении розничной  торговли, водители транспортных средств  при осуществлении деятельности по перевозке пассажиров и грузов, работники производства и т.д.), и  не касается тех лиц, которые на основании  договоров, заключаемых с индивидуальными  предпринимателями, выполняют для  них работы либо оказывают им услуги сопутствующего характера (в том  числе услуги по уборке, техническому обслуживанию). То есть деятельность таких  лиц не должна быть направлена на непосредственное получение индивидуальным предпринимателем дохода по осуществляемому им виду деятельности.

Согласно акту внеплановой выездной проверки от 05.07.2011 индивидуальный предприниматель  К. с января по июль 2003 г., в декабре 2003 г., с марта по май 2004 г. осуществлял  деятельность в области оказания услуг спортивного массажа гражданам, а в период с февраля 2006 г. по май 2011 г. — оказывал услуги гражданам  по коррекции физических упражнений.

В данном случае индивидуальный предприниматель  К. привлек гражданку А. в качестве технического персонала, которая не участвовала в непосредственной деятельности индивидуального предпринимателя  К., направленной на получение прибыли, что подтверждалось показаниями  индивидуального предпринимателя  К., свидетельскими показаниями гражданки  Л., протоколом опроса индивидуального  предпринимателя К.

Соответственно, вывод налогового органа о наличии в деяниях  индивидуального предпринимателя  К. состава вменяемого ему административного правонарушения по ч. 2 ст. 12.7 КоАП хозяйственный суд признал ошибочным [23, с. 81].

Следовательно, в силу п. 2 ч. 1 ст. 9.6 Процессуально–исполнительного кодекса  Республики Беларусь об административных правонарушениях изложенные обстоятельства исключали административный процесс  в отношении индивидуального  предпринимателя К., так как отсутствовала  объективная сторона правонарушения, что повлекло прекращение дела об административном правонарушении.

Жалоба налогового органа на постановление  о прекращении дела об административном правонарушении вышестоящей судебной инстанцией была оставлена без удовлетворения.

Использовать для производства и (или) реализации товаров, а также  выполнения работ, оказания услуг одновременно в совокупности не более четырех торговых объектов (торговых мест на торговых объектах, являющихся самостоятельными торговыми объектами), торговых мест на рынках, объектов, в которых индивидуальные предприниматели оказывают услуги (выполняют работы) потребителям, включая транспортные средства, применяемые для перевозок пассажиров и грузов на основании специального разрешения (лицензии), иных объектов, используемых для осуществления предпринимательской деятельности (для хранения товаров, их переработки и др.). Предпринимательская деятельность, осуществляемая с нарушением указанный условий, в соответствии с нормой ч. 2 п. 2 Указа № 285 запрещается и влечет применение мер ответственности, предусмотренных ч. 2 ст. 12.7 КоАП. Такие ограничения в отношении коммерческих организаций отсутствуют.

Следует иметь в виду, что отдельные  виды деятельности могут осуществлять только организации, но не индивидуальные предприниматели (в частности, банковскую деятельность, деятельность инвестиционных фондов, деятельность по производству, экспорту, импорту, хранению (как виду предпринимательской деятельности) алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта, оптовой и (или) розничной торговле ими, туроператорскую деятельность и т.д.). Индивидуальные предприниматели не являются субъектами бухгалтерского учета. Они ведут только налоговый учет, предполагающий отражение доходов, расходов и хозяйственных операций в учетных документах (книгах учета). Налогообложение индивидуальной предпринимательской деятельности также характеризуется определенной спецификой. Индивидуальные предприниматели вправе уплачивать налог в общеустановленном порядке, единый налог либо исполнять налоговое обязательство посредством использования упрощенной системы налогообложения при условии соответствия определенным критериям.

Новый порядок налогообложения, действующий  до 1 июля 2010 г., установлен Указом Президента Республики Беларусь от 25 сентября 2009 г. № 477 «О некоторых вопросах деятельности индивидуальных предпринимателей и внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 15 апреля 2009 г. № 194» для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих вывоз с территории Республики Беларусь и реализацию за ее пределы товаров, произведенных на территории Республики Беларусь и приобретенных у белорусских организаций — изготовителей этих товаров либо торговых организаций, осуществляющих оптовую торговлю ими. Предприниматели, осуществляющие такую деятельность, должны уплачивать единый торговый сбор (35 000 руб. за каждый календарный месяц, в котором осуществляется приобретение товаров в целях их вывоза за пределы Беларуси), который зачисляется в соответствующие бюджеты областей и г. Минска. В части доходов, полученных от деятельности, связанной с реализацией товаров за пределами Беларуси, плательщики единого торгового сбора освобождаются от уплаты подоходного налога, налога при упрощенной системе налогообложения, налога на добавленную стоимость, а также местных налогов и сборов

В случаях, предусмотренных нормами  законодательных актов, предпринимательская деятельность гражданина (индивидуального предпринимателя, учредителя, участника, собственника имущества или руководителя организации и др.) может быть ограничена в судебном порядке на срок до трех лет [12, с.106].

Имущество индивидуального предпринимателя  не обособлено на балансе. Он отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим  ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с нормами  права не может быть обращено взыскание. Перечень такого имущества закреплен  в Приложении № 1 к ГПК. Этим ответственность  индивидуального предпринимателя  отличается от ответственности физического  лица, выступающего участником коммерческой организации, т.к. в результате приобретения статуса юридического лица имущество организации обособляется от имущества участников, а риск их ответственности ограничивается размером внесенного вклада, за исключением случая банкротства коммерческой организации. Под имуществом, принадлежащим физическому лицу - индивидуальному предпринимателю, имеется в виду как его личное имущество, так и доля в общем имуществе, не принимающем участия в предпринимательской деятельности.

Деятельность индивидуального  предпринимателя может быть прекращена по основаниям и в порядке, установленном для ликвидации коммерческой организации, или приостановлена в случае вынесения в отношении индивидуального предпринимателя приговора, связанного с лишением права заниматься предпринимательской деятельностью. Кроме того по основаниям, предусмотренным законодательными актами, государственная регистрация индивидуального предпринимателя может быть аннулирована по решению регистрирующего органа (п. 26 Положения о регистрации).

В частности, такие основания предусмотрены Указом № 285: в случае осуществления индивидуальными предпринимателями, являющимися в соответствии с названным Указом плательщиками единого налога, предпринимательской деятельности 1) без получения специального разрешения (лицензии) либо 2) неуплаты ими в установленном порядке единого налога и (или) налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме 3) уплаты не в полном объеме указанных налоговых платежей государственная регистрация таких индивидуальных предпринимателей аннулируется по решению регистрирующего органа на основании представлений государственных органов, выявивших эти нарушения. Граждане, государственная регистрация которых в качестве индивидуальных предпринимателей аннулирована по перечисленным основаниям не вправе обращаться в регистрирующие органы за государственной регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя независимо от срока, истекшего со дня принятия решения об аннулировании государственной регистрации. В течение пяти рабочих дней после получения соответствующего представления регистрирующий орган принимает решение об аннулировании государственной регистрации и обращается в хозяйственный суд с иском о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя.

Нормы действующего права (ГК и Закон  о несостоятельности) предусматривают возможность признания индивидуального предпринимателя, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, экономически несостоятельным (банкротом). Процедура признания индивидуального предпринимателя экономически несостоятельным может быть осуществлена в судебном порядке либо индивидуальный предприниматель может объявить о своем банкротстве. С момента вынесения судом решения об открытии ликвидационного производства в отношении индивидуального предпринимателя утрачивает силу его государственная регистрация

1.2. Признаки предпринимательской деятельности

Дня раскрытия юридической сущности предпринимательской деятельности необходимо рассмотреть ее признаки, т.е. свойства, каждое из которых необходимо, а все вместе - достаточны для  того, чтобы та или иная деятельность могла признаваться предпринимательской. Правильное понимание предпринимательской  деятельности необходимо, прежде всего, для осуществления контроля за соблюдением  требования о государственной регистрации  физического лица в качестве индивидуального  предпринимателя или организации  со статусом юридического лица, закрепленного  в нормах Декрета Президента Республики Беларусь "О государственной регистрации  и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования", ст.154 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, ст.233 Уголовного кодекса  Республики Беларусь. Если это требование выполнено, вопрос о квалификации деятельности в качестве предпринимательской, как  правило, не возникает. Кроме этого, характер деятельности имеет значение для определения прав и обязанностей субъектов тех или иных экономических отношений [16, с. 81].

В последнее время понятие и  признаки предпринимательства являлись предметом изложения большого числа  книг по предпринимательскому праву  Республики Беларусь, Российской Федерации  и других стран-участниц СНГ. Тем  не менее, понятие и признаки предпринимательской  деятельности  рассматривались авторами как бы “попутно”, поскольку основной целью данных книг является изложение  полного курса соответствующего предмета. К сожалению, современное  нестабильное законодательство очень  жестоко обходится со многими  книгами по предпринимательской  тематике, делая отдельные их положения  зачастую непригодными для работы и  изучения порой уже через несколько  лет после выхода книги в свет. Тем не менее, основные признаки предпринимательской деятельности  ученым выработать удалось, хотя по отдельным признакам (профессионализм, государственная регистрация и др.) развернулась острая дискуссия. Приведем мнения некоторых авторитетных ученых по вопросу признаков предпринимательской деятельности .

Г.Ф. Шершеневич в своем учебнике торгового права указывал: “Деятельность, имеющая своей целью посредничество между производителями и потребителями  при обращении экономических  благ, называется торговлей”.

В.В. Лаптев выделяет следующие признаки предпринимательской деятельности: “1. получение прибыли как цель деятельности; 2. самостоятельность предпринимателя; 3. предпринимательский риск; 4. имущественная ответственность предпринимателя; 5. осуществление деятельности лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей”.

И.В.Дойников указывает, что “предпринимательская деятельность характеризуется следующими признаками: 1) получением прибыли как  цели деятельности; 2) самостоятельностью предпринимателя; 3) предпринимательским риском; 4) имущественной ответственностью предпринимателя; 5) осуществление деятельности лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателя” [16, с.82].

И.В. Ершова, прямо не указывая на признаки предпринимательства, тем не менее  выделяет четыре признака “субъектов предпринимательского права”: “1) зарегистированность  в установленном порядке или  легитимация иным образом; 2) наличие  хозяйственной компетенции; 3) наличие  обособленного имущества как  базы для осуществления предпринимательской  деятельности; 4) самостоятельная имущественная  ответственность”.

В.А. Сеченков также ведет речь о  специфических чертах “правового статуса  предпринимателя”, указывая, что 1. “этот  статус приобретается с момента (в результате) государственной регистрации”; 2. “предприниматель должен выступать  в гражданском обороте от своего имени”; 3. “имущественные споры между  предпринимателями… подведомственны  арбитражным судам”; а также то, что 4. “предприниматель несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств”.