Особенности и механизм функционирования финансового контроля

Основные задачи  аудиторского контроля:

1.Установление  достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых  и  хозяйственных  операций  нормативным  актам,  действующим   в Российской Федерации;

2.Проверка  платежно-расчетной  документации,  налоговых деклараций  и  других  финансовых  обязательств проверяемых   экономических субъектов.

Аудиторские службы  могут  оказывать  и  другие  услуги:

• постановку  и ведение  бухгалтерского  учета;
• составление  бухгалтерской   отчетности   и деклараций  о  доходах; 
• анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности;
• обучение работников бухгалтерских служб и  консультирование  в вопросах законодательства;
• проработку рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок.

Аудиторская проверка  может  быть  обязательной  и  инициативной.  Если инициативная проверка осуществляется по  предложению  самого  экономического субъекта,  то  обязательная  проводится  в  установленном  порядке  во  всех случаях. Обязательной аудиторской проверке подлежат все кредитные  организации (включая Банк России), страховые  организации,  биржи,  внебюджетные  фонды, создаваемые за счет обязательных отчислений,  благотворительные  фонды,  все предприятия, созданные в форме открытого акционерного  общества,  независимо от числа акционеров и  размера  уставного  капитала,  а  также  предприятия, имеющие в уставном фонде долю, принадлежащую иностранным инвесторам. Кроме того, ежегодному аудиторскому контролю подлежат  предприятия  (за исключением государственных и муниципальных), отдельные  показатели  которых превышают   критерии,   установленные   Правительством РФ. Обязательная аудиторская проверка может быть проведена  и  по  поручению  государственных органов — прокуратуры, казначейства, налоговой службы и  налоговой  полиции.

Уклонение юридического лица от проведения обязательной аудиторской  проверки либо препятствование ее проведению  влечет  за  собой  взыскание  штрафа  по решению суда.

Все  аудиторские  услуги  платные.  Отношения   аудиторской   фирмы   с клиентами, как правило, оформляются договором с оплатой услуг по  договорным ценам. Если аудиторская проверка производится на основе  поручения  судебных органов при наличии уголовного дела, принятого  к  производству,  или  дела, подведомственного  арбитражному   суду,   то   оплата   аудиторской   услуги производится  за  счет  проверяемой  организации  по  тарифам,  утверждаемым Правительством РФ, а в случае финансовой  несостоятельности  —  за  счет средств государственного бюджета  с  последующим  возмещением  из  имущества проверяемой организации, признанной судом банкротом.

4.2. Виды аудиторского  финансового контроля

I. С точки зрения развития, аудит разделяется на три вида:

1. Подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности  бухгалтерских документов и отчетности.

2. Системно-ориентированный  аудит. Это аудиторская экспертиза  на основе анализа системы  внутреннего контроля.

3. Аудит, базирующий на  риске. Это концентрация аудиторской  работы в областях с более  высоким возможным риском.

II. С точки зрения права, аудиторские проверки подразделяются на:

1. Обязательные аудиторские  проверки. Такие проверки проводятся  в случаях, непосредственно установленных  законодательством или по поручению  государственных органов. Объем  и порядок проведения обязательного  аудита регламентируется законодательными  органами.

2. Инициативный (добровольный) аудит. Осуществляется по решению  экономических субъектов. Характер  и масштабы такой проверки  определяет клиент.

III. С точки зрения направленности аудит подразделяется на:

1. Общий аудит (аудит предприятий  и их объединений, не зависимо  от организационно-правовых форм  и видов собственности организаций  и учреждений).

2. Банковский аудит.

3. Аудит страховых организаций.

4. Аудит бирж, внебюджетных  фондов, инвестиционных институтов  и др.

IV. С точки зрения объекта проверки (либо финансовая бухгалтерия, либо производственная бухгалтерия):

1. Внешний аудит.

2. Внутренний аудит.

В соответствии с делением бухгалтерии на финансовую (внешнюю) и производственную (внутреннюю), аудит подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний и внутренний аудит дополняют друг друга, но и имеют существенные различия.

Внутренний аудит – есть независимая деятельность в организации на (предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах.

Цель внутреннего аудита – помочь членам организации эффективно выполнять свои функции.

Внутренние аудиторы предоставляют данные анализа, оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверки.

Внутренний аудит имеет следующие особенности:

1) проводится внутри организации  ее служащими (аудиторами);

2) организуется по желанию  руководства организации;

3) информация, образуемая  в результате внутреннего аудита, предназначена для удовлетворения  потребностей управленческого персонала;

4) затраты на содержание  внутреннего аудита берет на  себя сама организация.

Внешний аудит проводится для контроля за внешней бухгалтерией.

Целью внешнего аудита является проверка и дача заключения по финансовому отчету.

Задача проводимого анализа – подтвердить представленные данные или опровергнуть их.

Внешний аудит осуществляется на договорной основе и может быть обязательным или частным.

V. По характеру проведения:

1. Первоначальный аудит. Проводится впервые для данного  клиента. Это существенно увеличивает  риск и трудоемкость аудита, так  как аудитор не располагает  необходимой информацией об особенностях  деятельности клиента, его системе  внутреннего контроля и др.

2. Согласованный (повторяющийся) аудит. Осуществляется повторно (регулярно) и поэтому основан на знании  специфики клиента, его положительный  и отрицательных сторон, знаком  с системой внутреннего контроля  и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 5 Финансовый контроль на современном этапе

5.1 Актуальные проблемы финансового контроля в РФ и пути их решения

Контроль за различными сферами общественной жизни является одним из главных направлений деятельности органов государственной власти.

Финансовый контроль охватывает своим воздействием общественные отношения, возникающие в сфере бюджетной деятельности государства, т.е. в процессе образования, распределения и использования определенных фондов денежных средств. Механизм управления государством посредством централизованной аккумуляции финансовых ресурсов и организации процесса их перераспределения требует создания четкой системы финансового контроля, способной обеспечить законность финансовой деятельности государства и оценить ее эффективность и целесообразность.

Таким образом, проблемы обеспечения единства системы финансового контроля в современной действительности занимают ключевое место.

Одной  из  важных  тем  на  современном  этапе  является  отсутствие  единого  системного  правового  регулирования  государственного  финансового  контроля.

Бюджетные  полномочия  органов  государственного  финансового  контроля  закреплены  в  Бюджетном  кодексе  Российской  Федерации  (ст.  ст.  157,  266,  270  БК  РФ)  [1]. Однако  данный  правовой  акт  не  разделяют  контрольные  и  финансовые  органы  субъектов  Российской  Федерации.

В  2011  г.  Е.П.  Кочаненко( главный консультант юридического управления министерства управления финансами )по  результатам  изучения  нормативных  правовых  актов  76  субъектов  Федерации  отмечал,  что  лишь  в  девяти  из  них  в  структуре  аппарата  высшего  органа  исполнительной  власти  либо  в  подчинении  высшего  должностного  лица  существует  орган,  наделенный  полномочиями  органа  государственного  финансового  контроля.  В  67  субъектах  органы  государственного  финансового  контроля  входят  в  структуру  финансового  органа  [3].  За  последние  годы  численность  таких  органов  увеличилась  более  чем  вдвое.

Проведенный  И.А.  Киселевым  анализ  законодательства  80  субъектов  Российской  Федерации  показывает,  что  в  четверти  из  них  уже  созданы  самостоятельные  (иные)  органы  финансового  контроля  в  системе  органов  исполнительной  власти,  не  относящиеся  к  финансовому  органу  [2]. Статусы  созданных  иных  органов  государственного  финансового  контроля  в  системе  исполнительной  власти  субъектов  Российской  Федерации  и  их  полномочия,  весьма  различны.  В  анализируемых  И.А.  Киселевым  20  субъектах  Российской  Федерации  созданы:  службы  (Калининградская  область,  Красноярский  край,  Самарская  область,  Калмыкия,  Иркутская  область,  Тыва,  Ханты-Мансийский  АО  (Югра));  Главные  управления  (г.  Москва,  Челябинская  область,  Саха  (Якутия),  Омская  область);  Департаменты  (Краснодарский  край,  Костромская  область,  Смоленская  область);  Управления  (Новосибирская  область,  Ростовская  область);  Комитеты  (г.  Санкт-Петербург,  Мурманская  область);  Министерство  региональной  безопасности  и  контроля  (Рязанская  область);  Государственная  финансовая  инспекция  (Забайкальский  край)  [2]. Такой  разнообразный  подход  говорит  о  том,  что  в  регионах  отсутствует  единое  понимание  места,  роли  и  задач  этих  органов.  Не  вносят  определенности  в  данный  вопрос  и  нормы  Бюджетного  кодекса  РФ,  где  указано,  что  финансовый  контроль,  осуществляемый  органами  исполнительной  власти,  органами  (должностными  лицами)  местных  администраций  муниципальных  образований,  осуществляют  Федеральная  служба  финансово-бюджетного  надзора,  Федеральное  казначейство,  финансовые  органы  субъектов  Российской  Федерации  и  муниципальных  образований  и  (или)  уполномоченные  ими  органы,  главные  распорядители,  распорядители  бюджетных  средств  (п.  1  ст.  266)  [1]. Данная  норма  позволяет  двойственно  толковать  определение  органа,  который  уполномочен  создавать  иной  контрольный  орган  в  структуре  органов  исполнительной  власти  на  осуществление  государственного  финансового  контроля.  Так,  в  Костромской  области  Департамент  финансов  уполномочивает  сначала  администрацию  Костромской  области  (являющуюся  высшим  органом  исполнительной  власти  региона)  на  проведение  последующего  финансового  контроля,  а  затем  и  Департамент  финансового  контроля .   В  Омской  области  Главное  управление  финансового  контроля,  созданное  высшим  должностным  лицом  региона,  Губернатором  Омской  области,  уполномочено  на  осуществление  финансового  контроля,  в  соответствии  с  действующей  редакцией  БК  РФ,  Министерством  финансов  Омской  области. В  ряде  регионов  функции  финансовых  органов  по  осуществлению  последующего  финансового  контроля  ограничены  проверками  местных  бюджетов,  получателей  межбюджетных  трансфертов  (Забайкальский  край,  Мурманская,  Костромская  и  другие  области).  Необходимым  является  создание  органов  исполнительной  власти,  уполномоченных  на  проведение  последующего  внутреннего  финансового  контроля.  Финансовые  органы,  исполняющие  бюджет,  таких  полномочий  должны  быть  лишены.  Кроме  того,  важно  определение  независимого  статуса  органов  внутреннего  финансового  контроля.

Также  на  современном  этапе  важное  значение  приобретает  развитие  системы  муниципального  финансового  контроля  в  рамках  реформы  местного  самоуправления.  Федеральным  законом  №  131-ФЗ  «Об  общих  принципах  организации  местного  самоуправления  в  Российской  Федерации»  [7]  муниципальные  контрольные  органы  наделяются  собственными  полномочиями,  но  не  действуют  в  рамках  полномочий  представительных  органов.

Формированию  эффективного  муниципального  финансового  контроля  мешают  некоторые  проблемы,  среди  которых  наиболее  значимыми  являются: 

-отсутствие  единых  стандартов  и  методологий  при  осуществлении  финансового  контроля; 

-отсутствие  взаимодействия  органов  финансового  контроля;  незавершенность  в  вопросах  формирования  правовой  базы  государственного  и  муниципального  финансового  контроля.

Следовательно, несмотря  на  то,  что  в  силу  своей  приближенности  к  социально-экономическим  проблемам  населения  муниципальный  финансовый  контроль  приобретает  все  более  значимую  роль,  целостная  система  финансового  контроля  в  муниципальных  образованиях  еще  находится  на  стадии  формирования.  Именно  в  данный  период  разработка  теоретических  основ  и  практических  предпосылок  его  становления  является  необходимой. На  современном  этапе  наблюдается  возрастание  интереса  современных  ученых,  политиков  и  социально  активных  граждан  к  общественному  финансовому  контролю.  Данный  интерес  является  вполне  закономерным,  т.  к.  существующие  виды  государственного  и  негосударственного  финансового  контроля  в  новых  экономических  условиях  порой  демонстрируют  низкую  эффективность  и  недостаточную  способность  к  адаптации.

В  Бюджетном  послании  Президента  Российской  Федерации  Федеральному  собранию  от  28.06.2012  «О  бюджетной  политике  в  2013—2015  годах»  отмечено,  что  для  обеспечения  макроэкономической  стабильности  и  бюджетной  устойчивости  необходимо  «сформировать  эффективную  систему  управления  рисками,  позволяющую  обеспечивать  прогнозирование  и  предотвращение  кризисных  ситуаций  и  быстрое  реагирование  на  них»  [5].

Дальнейшее  развитие  общественного  финансового  контроля  должно  идти  по  пути  расширения  сферы  его  влияния.  Исходя  из  этого  органы  общественного  финансового  контроля  должны  обладать  правом  проводить  экспертизу  нормативных  правовых  актов  законодательных  и  представительных  органов  государственной  власти  и  местного  самоуправления,  а  также  и  различных  стандартов  бухгалтерского  учета  и  финансовой  отчетности.  Кроме  того  органы  общественного  финансового  контроля  могут:  разрабатывать  альтернативные  стандарты  финансовой  отчетности  и  финансово-контрольной  деятельности;  публиковать  экспертные  заключения;  направлять  экспертные  заключения  в  компетентные  государственные  органы  и  должностным  лицам.