Учёт затрат и калькулирование себестоимости методом "Стандарт - костинг"

     Контролируемое  отклонение общепроизводственных расходов представляет собой разницу между  фактически понесенными общепроизводственными  расходами и бюджетными общепроизводственными  расходами в расчете на достигнутый  уровень производства. Другими словами, сравниваются фактические и бюджетные (запланированные) общепроизводственные расходы для одного уровня производства, что позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, не зависящие от изменения  уровня производства.

     Отклонение  общепроизводственных расходов по объему определяется как разница между  бюджетными общепроизводственными  расходами в расчете на достигнутый  уровень производства и общепроизводственными  расходами, отнесенными на производимую продукцию по нормативным коэффициентам  для переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

     Определение отклонений помогает выявить области  эффективности и неэффективности  всей деятельности или отдельных  областей и функций организации. Помимо определения суммы отклонения важно выяснить причину этого  отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять  соответствующие действия для корректировки  проблемы²³.

     Расчёт  отклонений представлен в таблице 2.1.

     Таблица 2.1

     Расчет  отклонений норм затрат при системе «Стандарт-костинг»

 

     Исходя  из вышеизложенного можно сделать  выводы, система «стандарт-кост» позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов; позволяет определять размер и причины отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.

     Данные, сформированные в системе «стандарт-кост», способствуют решению таких вопросов, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях. 
 

§3. Отражение на счетах операций по учёту затрат и калькулирования себестоимости методом «Стандарт-костинг» 

     Систему учета «Стандарт-костинг» предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. Новый план счетов бухгалтерского учета позволяет применять несколько схем учета затрат на производство.

     С точки зрения формирования себестоимости  продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает  два варианта учета затрат на производство:

     - традиционный;

     - маржинальный.

     Однако  в зависимости от способа учета  выпущенной продукции, сданных работ  и оказанных услуг каждая из указанных  схем может быть осуществлена в двух вариантах:

     - с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

     - без использования этого счета.

     Таким образом, можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство²⁵.

     При использовании системы «стандарт-кост» в виде нормативных значений определяются следующие суммы:

     - стоимость закупленных прямых  материалов по дебету счета  «Материалы» (фактически закупленное количество по нормативной цене);

     - стоимость материалов, потребленных  в производстве, с кредита счета  «Материалы» в дебет счета «Основное производство»;

     - стоимость затрат прямого труда  по дебету счета «Основное производство» с кредита счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

     - сумма общепроизводственных расходов, отнесенная в дебет счета «Основное производство» с кредита счета «Общепроизводственные расходы» по коэффициентам отдельно по переменной и постоянной частям общепроизводственных расходов;

     - себестоимость готовой продукции,  перенесенная в дебет счета  «Готовая продукция» с кредита счета «Основное производство»;

     - себестоимость реализованной продукции,  перенесенная на счет «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» с кредита счета «Готовая продукция»²⁶.

     Это означает, что произведенная продукция  будет списана на счет учета «Готовая продукция» и далее при продаже на счет «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» автоматически по нормативным затратам. Когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы записываются на специальные счета отклонений.

     При использовании системы «стандарт-кост» по всем счетам запасов и производства проходят записи нормативных, а не фактических затрат²⁷.

     Для отражения в бухгалтерском учете  возникающих отклонений можно использовать балансовый сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае на сч. 16 отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек: по материалам, трудозатратам, накладным расходам. Благоприятные отклонения записываются по Кредиту счета, неблагоприятные – по Дебету.

     Для записи отклонений фактических затрат от нормативных необходимы соответствующие  проводки. При ведении учетных записей необходимо соблюдать следующие принципы:

     - все записи на счетах запасов  ведутся по нормативам;

     - для каждого вида отклонений  выделяется отдельный счет;

     - неблагоприятные отклонения отражаются  по Дебету этих счетов, благоприятные  – по Кредиту.

     Рассмотрим  один из вариантов организации учетного процесса по системе «стандарт-кост». Все затраты по нормам отражаются на сч. 20 «Основное производство». Незавершенное производство оценивается на основе нормативных значений. Произведенная продукция списывается на сч. 43 «Готовая продукция» и далее на сч. 90 «Продажи» автоматически по нормативным затратам. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то возникают отклонения, которые показывают на специальных субсчетах к сч. 16. Эти субсчета открывают в зависимости от места возникновения отклонений, не затрагивая сч. 20 «Основное производство».

     Например, для учета отклонений по материалам открываются субсч. 16/10 «Отклонения по материалам», по трудозатратам – субсч. 16/70 «Отклонения по оплате труда», по общепроизводственным затратам – субсч. 16/25 «Отклонения по общепроизводственным затратам». Внутри этих субсчетов могут еще открываться субсчета:

     - 16/10/01 «Отклонения по цене прямых материалов»;

     - 16/10/02 «Отклонения по использованию прямых материалов»;

     - 16/70/01 «Отклонения по ставке оплаты прямого труда»;

     - 16/70/02 «Отклонения по производительности прямого труда»;

     - 16/25/01 «Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов»;

     - 16/25/02 «Отклонения общепроизводственных расходов по объему».

     В результате на счете 16 аккумулируются все отклонения, которые суммируются. По истечении определенного времени  сальдо по этому счету списывают  не на себестоимость продукции, а  на финансовые результаты.

     Рассмотрим  порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета при системе  «стандарт-кост».

1. Приобретены и оприходованы на склад основные материалы от поставщиков:

     Дебет сч. 10 «Материалы» – увеличение запасов материалов записывается по фактически закупленному количеству, но по нормативной цене (Нормативная цена x Фактическое количество)

     Кредит  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учитываются счета к оплате по фактическим затратам для отражения соответствующей задолженности перед поставщиком (Фактическая цена x Фактическое количество);

     Дебет (Кредит) субсч. 16/10/01 «Отклонение по ценам» – определяется отклонение по цене прямых материалов [(Нормативная цена – Фактическая цена) x Фактическое количество].

2. Произведено списание материалов на основное производство:

     Дебет сч. 20 «Основное производство» – все суммы на счете записываются по нормативам (Нормативное количество x Нормативная цена за 1 единицу)

     Кредит  сч. 10 «Материалы» – с этого счета должно быть списано фактически отпущенное в производство количество материалов по нормативной цене, так как по этой цене оно было оприходовано (Фактическое количество x Нормативная цена за 1 единицу). Напомним, что материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено.

     Дебет (Кредит) субсч. 16/10/02 «Отклонение по использованию материалов» – определяется отклонение по использованию прямых материалов [(Фактическое количество – Нормативное количество) x Нормативная цена за 1 единицу].

3. Начислена заработная плата основным производственным рабочим:

     Дебет сч. 20 «Основное производство» – счет дебетуется по нормативным затратам (Нормо-часы x Нормативная ставка оплаты труда)

     Кредит  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – счет должен кредитоваться на сумму фактических затрат труда производственных рабочих (Фактически отработанные часы x Фактическая ставка оплаты труда).

     Отклонения, если они вычислены правильно, будут  балансировать разницу между  двумя этими суммами:

     Дебет (Кредит) субсч. 16/70/01 «Отклонения по ставке оплаты прямого труда» – определяется соответствующее отклонение [(Фактическая ставка – Нормативная ставка) x Фактические часы];

     Дебет (Кредит) субсч. 16/70/02 «Отклонения по производительности прямого труда» – определяется соответствующее отклонение [(Фактические часы – Нормативные часы) x Нормативная ставка].

     4. Осуществляется распределение общепроизводственных  расходов (закрытие счетов и запись  отклонений).

     Запись  отклонений общепроизводственных расходов отличается по времени и технике  от отражения отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общая  сумма общепроизводственных расходов показывается по дебету сч. 20 «Основное производство» по нормативам: Нормативные часы прямого труда x Нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

     Отнесение общепроизводственных затрат на производство:

     Дебет сч. 20 «Основное производство»

     Кредит  сч. 25 «Общепроизводственные расходы» – на сумму нормативных общепроизводственных затрат.

     Отклонение  фактических расходов от нормативных  определяется позднее, когда синтетический  счет 25 «Общепроизводственные расходы», где по дебету собираются все фактически понесенные общепроизводственные расходы, а по кредиту – нормативные общепроизводственные расходы, закрывается в конце периода.

     Отражение фактических общепроизводственных затрат в течение отчетного периода: