Налогообложение и тенденции налоговой политики

Система налоговых органов  в Российской Федерации построена  в соответствии с административным и национально-территориальным делением, принятым в РФ и состоит из трех звеньев (рис. 2.1 ). Каждый уровень системы и ее составляющие имеют свои функции и специфику.

 

 

Рис. 2.1 Структура налоговых органов в Российской Федерации.

 

Центральным органом управления налогообложения в РФ является Федеральная налоговая служба.

Основные функции, возложенные  на ФНС России по контролю и надзору  за:

• соблюдением налогового законодательства РФ о налогах и сборах;
• правильностью исчислений, полнотой, своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей;
• производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
• соблюдением валютного законодательства в пределах компетенции налоговых органов;
• информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснением системы налогообложения.

ФНС России также является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим:

• государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;
• представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая  служба руководствуется в своей деятельности

Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации , а также Положением о ФНС России.

Федеральная налоговая  служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Федеральную налоговую  службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению Министра финансов.

           Структура налоговых органов утверждается приказом Федеральной налоговой службы РФ. Каждый налоговый является самостоятельным юридическим лицом, но в то же время находится в вертикальной подчиненности и входит в единую централизованную систему.

Отдельные структурные  подразделения центрального аппарата ФНС России представлены на рисунке 2.2.

  Рис. 2.2 Отдельные структурные подразделения ФНС России.

 

 

 Особенностью реформирования структуры налоговых органов  является создание межрегиональных  и межрайонных инспекций.

В отличие от традиционных инспекций, осуществляющих контроль в  зависимости от территориальной  принадлежности налогоплательщика, межрегиональные и межрайонные инспекции строят свою работу исходя из категории налогоплательщика и его отраслевой принадлежности.

 

Межрегиональные инспекции  ФНС России по федеральным округам  созданы для:

• осуществления взаимодействия с полномочными представителями Президента РФ в федеральных округах по вопросам, отнесены к их компетенции;
• контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах на территории соответствующего федерального округа;
• проведение налоговых проверок.

На межрегиональном уровне также существуют семь региональных инспекции по крупнейшим налогоплательщикам в следующих сферах:

- разведка, добыча, переработка, транспортировка и реализация нефти и нефтепродуктов;

-  разведка, добыча, переработка, транспортировка и реализация природного газа;

- производство и оборот этилового спирта из всех видов сырья алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции;

- электроэнергетика, в том числе производство, передача, распределение и реализация электрической и тепловой продукции;

- производство и реализация продукции металлургической промышленности;

- оказание транспортных услуг;

- оказание услуг связи.

Налоговые службы на уровне субъектов РФ (республик, краев) выполняют

следующие задачи:

• осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства на территории субъекта РФ
• обеспечивают поступление налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет.

Руководитель управления ФНС по субъекту РФ назначается руководителем  ФНС России по согласованию с полномочным  представителем Президента РФ по соответствующему субъекту РФ.

Можно выделить два вида инспекций  Федеральной налоговой службы межрайонного уровня:

1. инспекции ФНС России, контролирующие территорию не одного, а нескольких административных районов
2. инспекции ФНС России, осуществляющие налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на региональном уровне.

Налоговые инспекции  на местах имеют право:

• проводить налоговые проверки;
• производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, заменены или изменены;
• вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов, либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
• приостановить операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов;
• требовать от налогоплательщиков исправлений выявленных налоговых нарушений;
• предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о ликвидации организаций; о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших правонарушения законодательства о налогах и сборах; о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; в иных случаях;
• требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени и другие права.

В состав обязанностей налоговых  органов входят:

• соблюдение законодательства о налогах и сборах;

• осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

• ведение в установленном порядке учета налогоплательщиков;
• проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
• возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;
• соблюдение налоговой тайны;
• направление налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

2. Виды налоговых проверок.

Формы и методы налогового контроля, осуществляемого через систему  органов ФНС России, установлены Налоговым кодексом РФ. В соответствии с ст. 82 НК РФ налоговый контроль производится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции (рис.2.4).

 

Рис. 2.4. Формы проведения налогового контроля.

 

Налоговые органы имеют право проводить камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Под камеральной налоговой проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимых по местонахождению налоговых органов.

Камеральная проверка проводится уполномоченными и должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями и без какого-либо решения руководителя налогового органа. Проверка проводится в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой отчетности, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать  у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Если в ходе проверки выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие изменения в установленный срок.

На начальном этапе  камеральной проверки в обязательном порядке проводится визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации в соответствии с требованиями к порядку ее заполнения.

Основными задачами камеральной  проверки являются:

• проверка правильности составления расчетов по налогам;

• логический контроль и взаимная увязка показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов;

• предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов.

Следует выделить ряд  существенных моментов, касающихся организации  и проведения камеральных налоговых  проверок, которые налоговый орган  не имеет права нарушать:

• проверкой может быть охвачено не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки;
• проверка проводится три месяца, по истечении этого ср<span clas