Международный стандарт финансовой отчетности ( IAS) 38 «Нематериальные активы»

1. поступления, указав отдельно те, которые были получены в результате внутренних разработок, те, которые были приобретены как отдельные активы, и те, которые были приобретены в рамках сделок по объединению бизнеса;
2. активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия;
3. увеличения или уменьшения в течение данного периода, возникшие в результате переоценок согласно пунктам 75, 85 и 86, и в результате убытков от обесценения, признанных или восстановленных непосредственно в составе прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если таковые имеют место);
4. убытки от обесценения, признанные в составе прибыли или убытка в течение указанного периода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если таковые имеют место);
5. убытки от обесценения, восстановленные в прибыли или убытке в течение указанного периода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если таковые имеют место);
6. любую амортизацию, признанную в течение данного периода;
7. чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в валюту представления отчетности, и при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности предприятия;
8. прочие изменения балансовой стоимости в течение указанного периода.

Предприятие должно также раскрыть следующую информацию:

1. применительно к нематериальному активу, классифицированному как нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования — балансовую стоимость этого актива и основания для его оценки как нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования. Раскрывая такие основания, предприятие должно описать фактор или факторы, которые в значительной мере повлияли на решение о том, что этот актив имеет неопределенный срок полезного использования;
2. описание, балансовую стоимость и оставшийся период начисления амортизации в отношении любого отдельного нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности предприятия;
3. применительно к нематериальным активам, приобретенным при помощи государственной субсидии и первоначально признанным по справедливой стоимости:

• справедливую стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны;

• их балансовую стоимость;
• оцениваются ли они после признания с использованием модели учета по фактическим затратам или модели учета по переоцененной стоимости.

4. наличие и балансовую стоимость нематериальных активов, в отношении прав собственности на которые действуют определенные ограничения, а также балансовую стоимость нематериальных активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;

5. сумму принятых на себя по договору обязанностей по приобретению нематериальных активов.

Если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

1. по классам нематериальных активов:

• дату, на которую проводилась переоценка;

• балансовую стоимость переоцененных нематериальных активов; и
• балансовую стоимость, которая была бы признана, если бы переоцененный класс нематериальных активов оценивался после признания с использованием модели учета по фактическим затратам;

2. сумму прироста стоимости от переоценки, относящейся к нематериальным активам, на начало и конец периода с указанием изменений в течение этого периода и любых ограничений по распределению остатка акционерам; и

3. методы и значительные допущения, использованные при расчетной оценке справедливой стоимости активов.

Предприятие должно раскрыть агрегированную сумму затрат на исследования и разработки, признанных в качестве расходов в течение периода.

Раскрытие информации в РСБУ (ПБУ 14/07)

В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: 

• способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;
• способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
• изменения сроков полезного использования нематериальных активов;
• изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов: 

• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
• стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;
• сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
• стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;
• оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
• стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
• наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
• наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

Таблица 1 Сравнительная характеристика МСФО 38 и ПБУ 14/07

 

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Раскрытие информации	В бухгалтерской отчетности организации отражается  информация: - о сумме расходов, отнесенных  в отчетном периоде на расходы  по обычным видам деятельности  и на прочие расходы по видам  работ; - о сумме расходов по НИОКР, не списанным на расходы по  обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы; - о сумме расходов по незаконченным НИОКР. В случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»).   В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: - о способах списания расходов  по НИОКР; - о принятых организацией сроках  применения результатов НИОКР.	В связи с тем, что   в соответствии  с  МСФО (IAS) 38 проведение НИОКР является способом приобретения НМА, раскрытие информации по НИОКР соответствует общим  правилам раскрытия информации по НМА. При этом НМА, находящиеся в процессе разработки, подлежат обособленному раскрытию. В отношении затрат на исследования и разработки организацией должна раскрываться общая сумма таких затрат, признанных как расход в течение периода.	В МСФО (IAS)  38 требования к раскрытию информации об НМА, в том числе самостоятельно созданных в процессе выполнения НИОКР, значительно шире, чем в ПБУ 17/02. В то же время специфические раскрытия, требуемые МСФО (IAS) 38 в отношении НИОКР являются менее детальными, чем правила раскрытия информации, установленные ПБУ 17/02.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» Приложение к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 № 153н.
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы»/ www.minfin.ru [Электронный ресурс].
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Совместная деятельность»/ www.minfin.ru [Электронный ресурс].
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы»/ www.minfin.ru [Электронный ресурс].
5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 «Консолидированная отчетность»/ www.minfin.ru [Электронный ресурс].
6. Пособие по МФСО для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности «МФСО( IАS) 38 «Нематериальные активы»/ www.bankir.ru/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo./2007.
7. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник (ГРИФ).- 3-е изд. доп.и испр. – М.: ИНФРА- М, 2011. – 512с.