Формы и методы финансового контроля в Российской Федерации

           Принцип прозрачности контроля - ясность изложения результатов контроля, подотчетность органов государственного финансового контроля, ревизионных комиссий Маслихатов, Президенту Республики Казахстан, Парламенту Республики Казахстан, Правительству Республики Казахстан, Маслихатам. 
           Принцип компетентности - совокупность профессиональных знаний и навыков работников органов государственного финансового контроля, служб внутреннего контроля, членов ревизионных комиссий Маслихатов, необходимых для осуществления качественного контроля. 
Принцип гласности - публикация результатов контроля с учетом обеспечения режима секретности, служебной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны.

          К основным задачам финансового контроля относятся: 
Проверка выполнения финансовых обязанностей перед государством, организациями и населением.

         Проверка правильности использования хозяйствующими субъектами находящихся в их распоряжении денежных ресурсов (бюджетных и собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных средств). 
Проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств хозяйствующими субъектами. 
Выявление внутренних резервов производства - возможностей повышения рентабельности хозяйства, роста производительности труда, ускорения оборачиваемости оборотных средств, более экономного и эффективного использования материальных и денежных средств. 
Устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины. 
В случае их выявления применяются в установленном порядке меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение ущерба государству и организациям. 
Финансовая дисциплина - это четкое соблюдение установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства, его хозяйствующими субъектами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Формы и методы финансового контроля в РФ.

     В настоящее время наука финансового  права не выработала общепринятого  определения понятия форм финансового  контроля.

     В качестве форм финансового контроля должна выступать: ревизия, проверка, надзор, финансовая экспертиза и экспертиза управленческих документов. В основу подобного деления положены объем  и глубина охвата финансовым контролем  различных сторон хозяйственной  и финансовой деятельности предприятий  и организаций.

     Ревизия – одна из наиболее эффективных  форм финансового контроля, направленная на обследование хозяйственно-финансовой деятельности предприятий и организаций, в целях проверки ее правильности и законности. При совершении ревизии  все операции экономического субъекта проверяются с использованием всех необходимых для этого методов  и проверок на предприятиях, связанных  с проверяемым объектом финансовыми  или другими отношениями. Это  дает техническую и практическую возможность не пропускать никаких  мелочей, и не пройти мимо операций, которые могут скрывать нарушения.

     Задачами  ревизии являются:

     - контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций;

     - проверка законности операций, производственных  организаций, и соблюдение финансовой  и сметной дисциплины;

     - обеспечение сохранности активов,  выявление случаев хищений и  незаконного расходования денежных  и материальных ценностей;

     - изучение состояния учета, достоверности  документов по оформлению отдельных  операций, бухгалтерских записей;

     - проверка правильности складского  хозяйства и учета материалов  по местам их хранения и  использования;

     - изучение постановки налогового  учета и расчетов с бюджетом  и внебюджетными фондами и  др.

     Исходя  из вышеуказанного цель ревизии:

     - обеспечить эффективный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, учреждений, организаций;

     - вскрыть недостатки в учете  факты бесхозяйственности и хищений,  а также предупредить и устранить  их.

     Проверка  осуществляется по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, расходных и  балансовых документов (например, проверка целевого использования бюджетных  средств, правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности). Проверки, исходя из своего содержания, подразделяются на комплексные и  тематические, а также выделяют счетные  проверки отчетности.

     Комплексная проверка представляет собой изучение всех аспектов и участков деятельности организации как с экономической, так и с юридической стороны.

     Тематические  проверки проводятся по кругу вопросов или по одной теме для ознакомления на месте с отдельными сторонами  финансовой и хозяйственной деятельности при использовании различных  приемов фактического и документального  контроля. Эти проверки используются для финансового контроля хозяйственных  операций, выполняемых организациями, например использование материальных, финансовых и трудовых ресурсов, обеспечение  сохранности государственной собственности.³

     Счетная проверка отчетности в первую очередь  направлена на установление достоверности  бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности. Данные проверки обычно проводятся после сдачи  соответствующей бухгалтерской  отчетности (обычно – один раз в  год) подразделениями налоговых  органов, контролирующими платежи  юридических лиц по налогу на прибыль. В настоящее время в связи  с образованием крупных коммерческих холдингов и трастов роль подобных проверок повышается в связи с необходимостью получения собственниками (учредителями) и органами управления достоверной исходной учетной информации от производственных единиц и других подразделений для принятия оперативных решений при составлении показателей сводной бухгалтерской отчетности.

     Надзор  осуществляется за финансово-хозяйственной  деятельностью организаций, предприятий, учреждений и объединений и других подразделений материального производства для объективной оценки эффективности  хозяйственной деятельности, установить достоверность, законность и целесообразность финансовых и хозяйственных операций, выявление резервов повышения эффективности  производства, сохранность собственности  и подъема доходов государственного бюджета.

     Финансовая  экспертиза и экспертиза управленческих документов – форма финансового  контроля, включающая анализ и оценку различного рода принимаемых решений  в плане их финансово-экономических  последствий для деятельности организации, ее финансовой политики. Также финансовая экспертиза может включать в себя подготовку аналитических материалов по отдельным вопросам, касающимся определенных аспектов финансовой политики государства, исполнения государственных  программ, договоров и соглашений органов государственной власти, международных договоров и т.п.

     Система методов финансового контроля –  это комплексное, органически взаимосвязанное  изучение достоверности, законности, экономической  эффективности и целесообразности операций и процессов, производимых организацией на основе использования  отчетной, учетной, нормативной и  другой информации с фактическим  состоянием объектов контроля.

     Исходя  из этого под методом финансового  контроля следует понимать систему приемов, с помощью которых достигаются его цели.

     Методы  финансового контроля можно разделить  на три группы:

     - общенаучные методические приемы  исследования объектов

     контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование);

     - специфические (эмпирические) методические  приемы (инвентаризация, контрольные  замеры работ, служебное расследование,  эксперимент, формальная и арифметическая  проверки, встречная проверка, способ  обратного счета, логическая проверка);

     - специфические экономические приемы  смежных наук (экономический анализ, экономико-математические методы, методы  теории вероятностей и статистические  расчеты).

     В литературе широко встречается и  другая классификация методов финансового  контроля (по видам проверок).

     Подобный  подход предложенную классификацию  дополняет.

     Документальные  методы контроля – это методы, с  помощью которых изучаются опосредованные источники получения информации о деятельности контролируемого  субъекта. Документальными методами являются: формальная проверка документов, арифметическая проверка документов, нормативная проверка документов, встречная  проверка, проверка взаимосвязанных  документов (сопоставленные), контрольное сличение.

     Формальная  проверка определяется как метод, с  помощью которого устанавливается  правильность и наличие заполнения необходимых (показателей). При этом осуществляется визуальный осмотр документа (наличие на нем наименования, даты, подписи) и проверяется соблюдение правил оформления и составления  документов. Таким образом, при осмотре  документов выявляются следы подчисток, подклейки, травления и других изменений  цифровых и количественных показателей.

     Арифметическая  проверка определяется как способ, который позволяет произвести подсчет  итоговых показателей в конкретном документе. Этот метод включает как сложные приемы, так и простые, например: сложение, вычитание, умножение, деление численных учетных показателей. Данная проверка выявляет подлоги в первичных документах (завышение итогов в платежных ведомостях, занижение сумм начисленных и удержанных налогов).⁴

     Нормативная проверка – это способ, позволяющий  установить правильность операций, отраженных в документах. Эксперт-бухгалтер  должен установить соответствие содержания исследуемых документов правилам, которые  содержатся в нормативных правовых актах, т.е. выявить незаконные по содержанию, но правильные по форме документы (например, нормативная проверка документов применялась  в тех случаях, когда под сомнение ставилась обоснованность выплаты  наличных денег, передачи товарно-материальных ценностей и т.п.).

     Сопоставление документов – способ, позволяющий  осуществлять контроль нескольких взаимосвязанных  документов, связанных единством  операции (например, ведомость начисления заработной платы сравнивают с нарядом  на выполнение работы и с платежной  ведомостью в кассе).

     Встречная проверка – прием, позволяющий сопоставить  отдельные экземпляры одного и того же документа, находящегося в разных организациях, а также документов, связанные между собой одной  и той же операцией (накладная, путевой  лист). Используя этот метод проверки, можно выявить злоупотребления, при которых по разному отражаются у сторон (неоприходование полученных от поставщиков материальных ценностей, наличие бестоварных операций).

     Контрольные сличение – один из наиболее эффективных  способов исследования, применяемых  в торговле и потребительской  кооперации. Товары в розничной торговой сети, кроме ювелирных, комиссионных и антикварных магазинов, учитываются только стоимостном выражении, поэтому такая система требует от контролера глубокого анализа движения товарно-материальных ценностей (ТМЦ), что может быть достигнуто контрольным сличением приходных и расходных документов воспроизводящих их движение товаров за определенный период по каждому наименованию), сорту и цене.

     Фактическими  методами финансового контроля являются инвентаризация, проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных  в первичных документах их качества, контрольный обмер.

     Инвентаризация  – один из элементов бухгалтерского учета. Одновременно инвентаризация является методом фактического контроля за состоянием и наличием имущества. Инвентаризация – фактическая проверка наличия объектов контроля в натуре. В финансовом контроле инвентаризация применяется как основной методический способ контроля сохранности ТМЦ и денежных средств, а также расчетно-кредитных отношений в организации.

     Проверка  фактического наличия ценностей, зафиксированных  в первичных документах, их качества, контрольный обмер фактически выполненных  работ проводятся для сличения сведений о количестве и качестве, зафиксированных  в первичных документах бухгалтерского учета (накладных, нарядах, актах выполненных  работ), с фактическими количественными  и качественными характеристиками товаров, продукции и выполненных  работ. Данные приемы фактического контроля обычно применяются в процессе проверки и натуре выполненных строительно-монтажных  работ и их объемов по отчетным документам.