Проблемы реализации правовых норм в налоговой сфере Российской Федерации

 

Министерство образования  и науки Российской Федерации 
Государственное образовательное учреждение 
высшего профессионального образования 
«Тихоокеанский государственный университет» 
Дальневосточный юридический факультет

 

Кафедра гражданско-правовых дисциплин

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 
по дисциплине «Актуальные вопросы финансового права» на тему: 
Проблемы реализации правовых норм в налоговой сфере Российской Федерации. Проблемы и перспективы развития банковского законодательства Российской Федерации

 

 

Выполнил: студент 4 курса группы 
                Юзу-02, № з/к 10041033793 
                  Николаева Нато Ягоровна 
Специальность:             юриспруденция 
Домашний адрес:  676754, Амурская область Архаринский район с.Новоспасск,  ул. Черемушки д.2 кв.1 
                               
Преподаватель:        

 

 

 

 

 

Хабаровск 
  2013

 

 

                                                            

                                                Вариант №3

                                           План

1. Проблемы реализации  правовых норм в налоговой  сфере 

Российской Федерации…………………………………………………………..  3

2. Проблемы и перспективы  развития 

банковского законодательства Российской Федерации………………………. 17

3. Список использованной литературы………………………………………. 26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Проблемы реализации  правовых норм в налоговой  сфере Российской Федерации

Происходящие в России глубокие перемены, направленные на формирование инвестиционной, торговой, административной, бюджетной, налоговой, банковской, валютной, внешнеэкономической и прочих систем, связанных с функционированием  рынка и государственным управлением  экономикой и финансами, высвечивают  по-новому многие вопросы правового  регулирования налоговых отношений. Действующее налоговое законодательство подвергается постоянной критике –  как в концептуальном плане, так  и в отношении конкретных норм. Заведующая отделом финансового  законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при  Правительстве РФ кандидат юридических  наук Г.В. Петрова останавливается именно на концептуальных вопросах и формулирует конкретные предложения. Налоговые отношения регулируются нормами не только Налогового кодекса РФ и соответствующих ему законов, но и административно-правовыми нормами – о функциях государственных органов исполнительной власти, и финансовыми – в части бюджетного устройства и учетной политики. Существенную угрозу правопорядку в рассматриваемой нами сфере представляют собой нарушения при формировании и применении норм налогового законодательства, имеющие место как на этапе законопроектной работы, так и в судебной практике. Одна из главных причин нарушений на упомянутом первым этапе – усиление тенденций, стимулирующих несогласованность норм действующего налогового и других отраслей законодательства. Например, концепции и проекты новых глав части второй НК РФ изначально не согласованы с уже принятыми или разрабатываемыми отраслевыми кодексами, что закладывает основу для будущих коллизий и норм.

Такое положение вещей  часто пытаются оправдать появлением «специальных, особенных объектов»  правового регулирования, якобы  не вписывающихся в существующую административно-правовую, гражданско-правовую или иную традиционную систему норм. Формирование НК РФ непрерывно сопровождалось утверждениями, что в России нет правовых основ «публичного экономического регулирования», «управления налогообложением», что только НК впервые их предлагает. Практически игнорировались действующие теоретические и законодательные основы административного, государственного, конституционного, финансового, гражданского, земельного права; арбитражного, административного и уголовного процессов. Нормы различных отраслей российского права традиционно взаимоприменяемы, и состав норм любой отрасли не исчерпывается только отраслевым кодексом. Необходимость учета принципов системного подхода в нормотворческой деятельности, обусловленная комплексным характером регулируемых отношений – одна из основополагающих в праве. В ст. 2 НК к предмету его регулирования отнесен далеко не полный круг налоговых отношений, а только властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Но налоговые отношения охватывают также: сферу реализации налоговой политики Правительством РФ и другими государственными органами исполнительной власти в пределах предоставленных им законодательством прав; вопрос о предмете налогового законодательства субъекта РФ; вопросы перераспределения налогов между бюджетами разного уровня, финансовой (налоговой) дисциплины, финансовой информации (налогового консультирования), бухгалтерского учета, специфику оценочной деятельности и ценообразования при исчислении налогооблагаемой базы по всем видам налогов; порядок возмещения убытков и вреда, причиненного действиями налоговых органов; порядок возврата налогов из бюджета, налогово-бюджетные зачеты; вопросы международного налогообложения, применения иностранного права в налоговых отношениях с иностранным элементом; особенности налогообложения в зависимости от форм организации капитала (бизнеса) и многие другие. Законодатель стремился максимально урегулировать все в НК РФ (часто без отсылок на нормы других отраслей законодательства). Такой подход делает налоговое законодательство громоздким, трудным для понимания и применения, концептуально оторванным от системы российского права. Особенно остро это стало ощущаться с введением в нынешнем году частью второй НК специальных видов налогов (бывших целевых сборов, платежей): социального, земельного, экологического, водного, лесного, транспортного; налога на недвижимость, имущество, платежей в рамках соглашений о разделе продукции и др. Применительно к налоговому праву любого государства системный подход более эффективно обеспечивает регулирование всей системы налоговых отношений и каждого ее элемента в отдельности.

Однако НК РФ как акт  высшей юридической силы четко не раскрывает комплексный характер налоговых  отношений – как специальных  властных отношений, возникающих в  процессе налогообложения. В НК отсутствуют  базовые положения, необходимые  при регулировании любых властных отношений, в том числе и в  налоговой сфере:

– нет упоминания о Конституции РФ, т.е. о том, что к налоговым «властным» отношениям применяются конституционные принципы и нормы;

– кроме функций налоговых органов и органов налоговой полиции подробно не определяется участие (функции) в налоговых властных отношениях ни одного государственного органа, включая Правительство РФ, которое согласно ст. 15 конституционного Федерального закона «О Правительстве Российской Федерации» разрабатывает и реализует налоговую политику;

– нет системы общих принципов налогообложения, которые на основании п. «и» ст. 72 Основного закона страны составляют конституционную основу правового регулирования налоговой системы и реализации совместного ведения РФ и ее субъектов в сфере налогообложения.

Некоторые «основные начала»  законодательства о налогах и  сборах, изложенные в ст. 3 и 5 НК, нельзя считать в полном смысле конституционными общими принципами, поскольку вместе они должны составлять специальную главу Кодекса с постатейным разъяснением каждого принципа как конституционной гарантии прав государства и гражданина (как это сделано, например, в Бюджетном кодексе РФ).

Эти концептуальные недоработки  и положения ст. 1 НК РФ (о том, что налоговое законодательство состоит из НК и соответствующих ему налоговых законов) побуждают правоприменителя к «узкому» подходу при толковании и применении норм налогового законодательства, когда при внутренних противоречиях норм НК РФ или при пробелах правового регулирования в НК РФ неясности решаются исходя из смысла тех же сложных, объемных или противоречивых норм НК РФ.

От концептуального подхода  к определению сущности налоговых  отношений зависят и возможные  пределы регулятивного воздействия  норм различных отраслей права. Отсутствие же такого регулирования приводит к  тому, что на основании ст. 1 НК РФ суды зачастую не руководствуются никакими иными нормами, кроме норм этого Кодекса и норм принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Особенность налоговых отношений заключаются в том, что они, по существу, обеспечивая процесс формирования властными методами публичной собственности (налоговых доходов бюджетов разного уровня) и отражая административно-правового (финансово-правового) метода государственного управления в сфере бюджетной обеспеченности и экономической координации субъектов рыночных отношений, вытекают:

из финансовых отношений  – по обеспечению единой налоговой  системы и единой налоговой политики (единых ставок и тарифов); единых принципов  финансовой дисциплины, финансового  контроля и ответственности; единого экономического пространства и его составных частей – бюджетно-налогового, таможенного, валютного, кредитно-расчетного регулирования и др.;

из конституционных отношений  – по разграничению конституционных  полномочий в налогово-бюджетной  сфере на всех уровнях власти; по реализации скоординированной налоговой  политики в условиях единого рынка; по защите предпринимательских интересов  и собственности; по обеспечению  социальных гарантий и стабильности бюджетной системы и др.;

из имущественных отношений  – в сфере имущественного (финансового) оборота собственности и прав собственности по созданию доходов (прибыли) собственником; по консолидации (инвестированию) капитала собственниками; по использованию недвижимости собственником; в сфере трудовых отношений; в  сфере экспортно-импортных операций; в сфере оборота фондовых ценностей; по страхованию жизни и здоровья физических лиц и др.; из административных управленческих отношений – по установлению контрольно-регулятивных функций финансовых органов в области налогообложения; по установлению планово-бюджетных  функций государства, поскольку  процесс формирования публичной  собственности должен проходить  в порядке, обоснованном бюджетными потребностями государства и  имущественными возможностями и  интересами налогоплательщиков; по обеспечению  бюджетных потребностей оборонной  и социальной сфер (здравоохранение, оборона, общественный порядок, наука, культура, образование, обеспечение  граждан здоровой природной средой и обеспечение рационального  природопользования); из административно-процессуальных, арбитражно-процессуальных, гражданско-процессуальных отношений – по рассмотрению споров между налогоплательщиками и  налоговыми органами; из информационных отношений – по предоставлению участникам финансовых отношений (как налогоплательщикам, так и налоговым органам) необходимой  финансовой и иной информации в процессе налогообложения, включая сведения в рамках бухгалтерского учета и отчетности; по предоставлению информации о финансово-экономических основаниях установления налога и сбора; о бюджетной обеспеченности налогами при формировании проекта федерального бюджета на год и др. Налоговые правоотношения, так или иначе касаясь различных сфер правового регулирования, превращаются в один из главных видов властных имущественных правоотношений по формированию некой «публичной (бюджетной) собственности» (или «фондов общественного потребления»), распределяемой между ее «учредителями» (налогоплательщиками) в порядке, предусмотренном бюджетным законодательством. Основаниями для такого вывода могут служить установленные ст. 3 НК начала законодательства о налогах и сборах, принцип сбалансированности имущественных возможностей налогоплательщика и экономически обоснованной государству.

В нынешней системе норм НК преобладают двойное налогообложение, косвенные налоги; вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой аргументацией; нет ссылок на конституционные  основы установления того или иного  налога (сбора); нет связи бюджетных  интересов и интересов налогоплательщика. Понятие цели налога как финансового  обеспечения деятельности государства  официально не прокомментировано, а  в практике бюджетного распределения  финансирование социальных и предпринимательских  интересов гражданина осуществляется по остаточному методу, то есть из того, что остается в бюджете после  выплаты всех расходов, внутренних и внешних долгов и других обязательств. На первый план выходит скорее фискальная концепция налогообложения: по ст. 8 НК под налогом понимается обязательный платеж в форме денежных средств, отчуждаемых в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований. До недавнего времени правовое регулирование финансовой деятельности исследовалось недостаточно и в основном в контексте административно-правовых функций государственных финансовых органов. Поэтому более закономерно действующее налоговое законодательство сориентировано преимущественно на регулирование деятельности налоговых органов по обеспечению контроля собираемости налогов. При кодификации из поля зрения выпали иные важнейшие аспекты налоговых отношений – связанные с реализацией конституционных основ развития рынка, принципов налогово-бюджетного федерализма и государственного управления экономикой и финансами. Отмеченное скорее всего отражает неразработанность концепции правового регулирования финансовой деятельности вообще и налоговой – в частности. До сих пор неясно и то, на какой именно экономической модели налогообложения остановится Россия. Сказалось и социалистическое наследие – отсутствие в советской правовой науке серьезных исследований в области рыночных элементов налогового регулирования, что обусловлено существенными различиями роли налогов в плановой и рыночной экономике. Нынешние попытки обособить процесс кодификации норм налогового законодательства, отделить его от общей кодификации административно-правовых, финансово-правовых и гражданско-правовых норм приводят к нарушению целостности системы норм, регулирующих институты как публичного, так и частного права. Острота этого вопроса особо возрастает в связи с необходимостью показать подходы и приемы устранения концептуальных пробелов и недостатков при формировании системы налогового законодательства.

Проблемы, связанные с  определением роли международных и  национальных нормативных актов  в области налогообложения и  финансов, места и значения для  налогообложения договорных основ, судебной практики, обычаев делового оборота, стандартов бухгалтерского учета, модельных и типовых налоговых  актов живо обсуждаются в иностранной  юридической литературе. Большое  внимание уделяется теории правового  регулирования налогообложения  в рамках мировой глобальной системы  и ее влиянию на национальное налоговое  законодательство. Эта теория получила распространение за рубежом и  претендует на глобальное осмысление воздействия мировых общепринятых принципов и норм налогообложения на формирование правовых актов о налогах в отдельных странах.