Ответственность за нарушение налогового законодательства

9) Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа.

10) Ответственность за неправомерное несообщение сведений налоговому органу установлена ст. 129.1 НК РФ. Налогоплательщики и налоговые агенты за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, несут ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ¹¹.

Таким образом, ст. 129.1 применяется  к иным категориям лиц, на которые  возложена обязанность сообщать налоговым органам те или иные сведения. Например, п. 2 ст. 375 НК РФ предусматривает обязанность уполномоченных органов и специализированных организаций, осуществляющих учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, сообщать в налоговый орган об инвентаризационной стоимости каждого объекта недвижимости, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей. Если эти действия совершены повторно в течение календарного года, то штраф составит 20 000 рублей¹².

 

2.1.Ответственность законодательства о налогах и сборах, содержащая признаки административного правонарушения.

 

В связи с введением в действие с 1 июля 2002 года Кодекса об административных правонарушениях РФ, из НК РФ и ряда нормативных правовых актов иного  уровня исключен ряд норм, устанавливавших  ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения. Нормы, включенные в главы 15 и 16 КоАП РФ¹³, предусматривают составы противоправного поведения, которые условно можно разделить на следующие группы:

1. Нарушения, заключающиеся в неисполнении налоговых обязанностей или противодействии контрольной деятельности налоговых органов;

2)  Нарушения, заключающиеся в несоблюдении порядка работы с денежной наличностью и применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

3)  Нарушения банками обязанностей, связанных с исполнением обязанностей по содействию в сборе налогов;

4)  Нарушения, заключающиеся в несоблюдении порядка производства и оборота подакцизной продукции;

5)  Нарушения таможенных правил.

Административная ответственность - это особый вид юридической ответственности, которой присущи определенные свойства:

1)  Ее основанием является административное правонарушение;

2)  Она состоит в применении к нарушителям административных взысканий, является карательной ответственностью, мерой принуждения;

3)  К административной ответственности вправе привлекать органы, которым такое право предоставлено законом (суды, органы исполнительной власти);

4)  К административной ответственности в области налогов и сборов привлекаются следующие должностные лица (руководители; главные бухгалтеры; другие работники организаций, наделенные организационно-распорядительными или административно-хозяйственными функциями).

В соответствии со ст. 28.5 КоАП РФ налоговый  орган составляет протокол об административном правонарушении немедленно после выявления  совершения такового. Если требуется  дополнительное выяснение обстоятельств  дела, либо данных о физическом лице, либо сведений о юридическом лице, в отношении которых возбуждается дело об административном правонарушении, протокол составляется в течение двух суток с момента выявления административного правонарушения¹⁴.

Протокол подписывают должностное  лицо, в отношении которого возбуждено дело, и должностное лицо налогового органа. Налогоплательщику должна быть вручена копия протокола под  расписку. В течение суток с  момента составления протокола  инспектора направляют его в районный суд или мировому судье. Суд (или  мировой судья) должен рассмотреть  дело в течение 15 дней.

В случае поступления ходатайств от участников производства по делу об административном правонарушении либо в случае необходимости  в дополнительном выяснении обстоятельств  дела срок рассмотрения дела может  быть продлен, но не более чем на один месяц. О продлении указанного срока лицо, рассматривающее дело, выносит мотивированное определение. По результатам рассмотрения дела может  быть вынесено постановление либо о  назначении административного взыскания, либо о прекращении производства по делу об административном правонарушении.

 

3.Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства.

 

Налоговые преступления для государств с рыночной экономикой являются типичным явлением, и поэтому для защиты от нарушений налогового законодательства за уклонение от уплаты налогов используются в том числе и меры уголовно-правового характера. В странах с развитой рыночной экономикой (Франция, Германия) уголовные санкции за налоговые преступления устанавливаются нормами налогового, а не уголовного законодательства. В Российской Федерации уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов закреплена в статьях Уголовного кодекса РФ.

В уголовном законодательстве нашей  страны содержится три состава налоговых  преступления, за которые предусмотрена  ответственность.

1) Уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с организации  (ст. 199 УК РФ). Объектом преступного посягательства являются финансовые интересы государства, общественные отношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет налогов и сборов, уплачиваемых организациями. Предметом посягательства являются установленные налоги и (или) сборы, уплачиваемые организациями.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами, которые являются первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет.

Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные, указанные в законе, реквизиты. Фактами наличия, отсутствия или несоответствия определенных документов, а также содержащихся в них показателей данным бухгалтерского учета и отчетности применительно к конкретным условиям и обстоятельствам совершения хозяйственных операций проверяется достоверность указываемых налогоплательщиком сведений о реальной налогооблагаемой базе, суммах, подлежащих уплате и фактически перечисленных налогов и сборов.

Обязательным условием наступления  уголовной ответственности за уклонение  от уплаты налогов и сборов с организации  является предельный размер неуплаченных налогов и сборов, устанавливаемый  дифференцированно в зависимости  от суммы неуплаты за период трех финансовых лет подряд от общей суммы, подлежащих уплате платежей.

2) Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ). Объект преступного посягательства – финансовые интересы государства, общественные отношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет налогов и сборов, поступление которых обеспечивается налоговыми агентами.

Налоговыми агентами признаются организации  и физические лица, которые являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах, и осуществляют в установленном  порядке обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в бюджет (государственный  внебюджетный фонд) налогов.

Преступление считается оконченным (составом) по истечении установленного налоговым законодательством срока, в который налоговый агент  обязан перечислить налоги и (или) сборы.

Субъект преступного посягательства – физическое лицо, достигшее 16 лет, являющееся индивидуальным предпринимателем, руководителем, главным (старшим) бухгалтером  организации, на которых возложено  исполнение обязанностей налоговых  агентов.

Субъективная сторона характеризуется  прямым умыслом. Мотив – личные интересы (коммерческий расчет и выгода, корысть  и т.д.).

3) Сокрытие денежных средств либо  имущества организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых  должно производиться взыскание  налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).

Объект преступного посягательства – финансовые интересы государства, общественные отношения в сфере  формирования бюджета и государственных  внебюджетных фондов за счет денежных средств и имущества налогоплательщиков-недоимщиков.

Предмет посягательства – денежные средства в валюте РФ и (или) иностранной  валюте (ст. 140 ГК) как наличные, так и безналичные (на счетах в банках), а также иное имущество (ст. 128 ГК)¹⁵.

С объективной стороны преступление выражается в сокрытии денежных средств  либо имущества организации или  индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено  взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

Под сокрытием следует понимать любые формы их утаивания от налоговых  органов и судебных приставов. Например, фиктивная передача имущества, раздел имущества собственниками, различные  способы перевода денежных средств на разнообразные услуги, имитация преступления или несчастного случая (пожара), внесение в бухгалтерские и иные учетные документы заведомо ложных сведений и т.д.

Субъект преступного посягательства – индивидуальные предприниматели, руководители и лица, выполняющие  управленческие функции в организации, в том числе выступающие в  роли налоговых агентов, а также  собственники организации, т.е. создавшие  ее лица.

Субъективная сторона сокрытия денежных средств либо имущества  организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов  и (или) сборов характеризуется прямым умыслом.

 

 

 

Заключение

Резюмируя вышесказанное  можно отметить следующее.

Основополагающим нормативным  источником института налогового правонарушения является Налоговый кодекс Российской Федерации. Налоговым законодательством  и Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрены санкции в основном имущественного характера.

Взыскание имущества не может расцениваться  как произвольное лишение собственника его имущества, а представляет собой  законное изъятие некоторой его  части, вытекающее из конституционной  публично-правовой обязанности. Чтобы  обеспечить выполнение этой публичной  обязанности и возместить ущерб, понесенный казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать  меры принуждения на случай несоблюдения законных требований государства. Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). Санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции РФ требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба. Понятие, формы вины определены в Налоговом Кодексе РФ. Налоговый кодекс дает основные понятия налогового правонарушения, определяет составы налоговых правонарушений, общие принципы привлечения к налоговой ответственности и санкции за налоговые правонарушения.

 

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ)). // «Собрание законодательства РФ», 26.01.2009, № 4, ст. 445.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 30.07.2010). // «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 01.10.2013). // «Собрание законодательства РФ», 05.12.1994, № 32, ст. 3301.

4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ (в ред. от 26.06.2009 г.). // «Собрание законодательства РФ», 17.06.1996, № 25, ст. 2954.

5.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (в ред. от 29.06.2009 г.). // «Собрание законодательства РФ», 07.01.2002, № 1 (ч.1), ст. 1.

6. Апель А.Л. Основы налогового права. Учебник, 2-е изд. – СПб: Питер, 2003. – 160 с.

7. Винницкий Д.В. Категория «финансовая деятельность государства» в науке российского финансового права. // Государство и право, 2003, № 2. – с. 17-27.

8. Вострикова Л.Г. Финансовое право. Учебник для вузов, 2-е изд. перераб. и дополн. – М.: Юстицинформ, 2007. – 376 с.