а) ответственность налогового агента:
- за неисполнение обязанностей по удержанию с налогоплательщика и (или) перечислению в бюджет удержанных сумм налогов (ст.123 Налогового Кодекса РФ). Налоговыми агентами согласно ст. 24 Налогового Кодекса РФ признаются лица (организации и физические лица), на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Объектом данного правонарушения являются правоотношения по исполнению налоговым агентом обязанности правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Объективная сторона этого правонарушения состоит из невыполнения налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию с налогоплательщика и
(или) перечислению в бюджет удержанных сумм налогов. Так, согласно ст. 20 Закона РФ от
07.12.91 N 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц”53 предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являющиеся источниками дохода, обязаны своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц. Правонарушение, предусмотренное ст.
123 Налогового Кодекса РФ, является умышленным, может быть совершено как в форме бездействия (не удержание, не перечисление), так и форме действия (удержание не в полном размере, несвоевременное удержание). Ранее специальной ответственности налогового агента законодательством установлено не было. Между тем налоговыми органами предпринимались попытки самостоятельно сформировать систему налогового контроля за деятельностью налоговых агентов. На основе изданных самой налоговой службой нормативных и внутриведомственных актов органы ГНИ в бесспорном порядке списывали с налоговых агентов суммы налогов, не удержанные ими своевременно с налогоплательщиков (см., например, п.5.4 Инструкции ГНС РФ от 16.06.95 N 34 “О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц”54). Однако подобная практика выглядела совершенно необоснованной и противоречила нормам налогового законодательства.
б) ответственность свидетеля:
- неявка, уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении (статья 128 Налогового Кодекса РФ);
- отказ от дачи показаний, дача заведомо ложных показаний (ст.128 Налогового Кодекса РФ);
в) ответственность эксперта, переводчика,
специалиста:
- отказ от участия в проведении налоговой проверки;
- дача заведомо ложного заключения (осуществление заведомо ложного перевода) (ст.129 Налогового Кодекса РФ);
г) ответственность законного представителя
налогоплательщика:
- нарушение срока представления налоговой декларации (ст.119 Налогового Кодекса РФ);
- незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика или иного обязанного лица;
д) ответственность иных лиц, на которых
налоговым законом возложено исполнение
определенных обязанностей:
- уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст.117 Налогового Кодекса РФ);
- нарушение срока представления или отказ должностному лицу налогового органа, проводящему проверку, имеющиеся и запрашиваемые должностным лицом документы, необходимые для проведения проверки (п.3 ст.119 Налогового Кодекса РФ);
- отказ, уклонение (предоставление заведомо недостоверных сведений) организации или физического лица предоставить имеющиеся у нее (него) сведения о налогоплательщике по запросу налогового органа
(ст.126 Налогового Кодекса РФ);
- отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа (ст.127 Налогового Кодекса РФ).
В данном случае, необходимо подчеркнуть,
что качестве так называемого "иного обязанного
лица" в тот или иной момент времени
может выступать любой из участников налоговых
правоотношений. В связи с этим, ответственность
налогоплательщика, его законного представителя,
налогового агента и др. не ограничивается
исключительно теми нормами кодекса, в
которых эти лица прямо упоминаются. Так,
например, наряду с применением санкций,
предусмотренных ст.123 Налогового Кодекса
РФ, налоговый агент в случае совершения
им соответствующего нарушения может
быть также привлечен к ответственности
в соответствии со ст. 126 Налогового Кодекса
РФ, как любое обязанное лицо.
В соответствии со ст.106 Налогового
Кодекса РФ банки и иные кредитные учреждения
не являются субъектами ответственности
за налоговые правонарушения. Между тем
они играют существенную роль в процессе
налогообложения, обеспечивая реальное
поступление налоговых платежей в бюджет.
Выполнение этой ответственной задачи
предполагает возложение на банковские
учреждения определенных обязанностей,
надлежащее исполнение которых обеспечивается
соответствующими нормами об ответственности
за их неисполнение.
Глава 18 Налогового Кодекса РФ предусматривает
отдельные виды нарушений банком обязанностей,
предусмотренных законодательством о
налогах и сборах и ответственность за
их совершение. Применение к банковским
учреждениям финансовых санкций производится
посредством взыскания штрафа или пени.
В последнем случае взыскание производится
в бесспорном порядке.
Остановимся на предусмотренных
кодексом видах правонарушений:
а) открытие банком счета
налогоплательщику без предъявления последним
свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе (ст.132 Налогового Кодекса
РФ).
До принятия Налогового
кодекса аналогичные нормы ответственности
содержались в п.1 Указа Президента
РФ от 23.05.94 N 1006 "об осуществлении комплексных мер по своевременному
и полному внесению в бюджет налогов и
иных обязательных платежей". Однако
в соответствии с требованиями Указа к
ответственности за совершение данного
правонарушения привлекались руководители
кредитных учреждений.
б) нарушение срока
исполнения платежных документов о
перечислении налога:
- нарушение срока (поручение должно быть исполнено в течение одного операционного дня следующего за днем получения такого поручения) исполнения поручения о перечислении налога или сбора. Ответственность за совершение данного правонарушения ранее была предусмотрена ст.15 Закона “Об основах налоговой системы РФ”, соответствии с которой банковское учреждение отвечало за задержку исполнения поручения клиента на перечисление налогов, а также за задержку и использование не перечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов.
Кодекс предусматривает ответственность
лишь за сам факт нарушения банком
срока исполнения поручения о
перечислении налога или сбора. Вместе
с тем новеллой Налогового кодекса является установление
самостоятельной ответственности за совершение
банком действий по созданию ситуации
отсутствия денежных средств на счете
налогоплательщика в отношении которого
в банке находится инкассовое поручение
налогового органа на взыскание налога.
- Неисполнение банк<span class="Iau_003fiue__Char" styl