Налоговая политика Российской Федерации

Межотраслевые сопоставления  налоговой нагрузки в российской экономике позволяют сформулировать основные выводы:

- после проведенной налоговой реформы в 2002-2004 гг. уровень налоговой нагрузки для всех отраслей экономики, кроме добычи топливно-энергетических полезных ископаемых, снизился. Однако в 2007-2008 годах рост налоговой базы по налогу на прибыль организаций и налогам на фонд оплаты труда (единый социальный налог и налог на доходы физических лиц), обусловленный улучшением внешнеэкономической конъюнктуры, стал причиной увеличения налоговой нагрузки в большинстве отраслей экономики;

- налоговая система обладает достаточно высокой степенью нейтральности, поскольку различие уровня налоговой нагрузки в различных отраслях экономики практически не оказывает влияния на соотношение доходности в указанных отраслях, рассчитанной до уплаты налогов и после уплаты налогов. Этот вывод, в частности, подтверждается тем, что при достаточно высоком (как на фоне иностранных компаний, так и других отраслей экономики Российской Федерации) уровне налоговой нагрузки в нефтедобывающем секторе, доходность после уплаты налогов у российских нефтяных компаний сопоставима либо даже выше аналогичных показателей для иностранных компаний.

Вместе с тем, поскольку  необходимым условием успешного  посткризисного развития российской экономики  является, прежде всего, технологическое  обновление, модернизация производства товаров и услуг, новый этап налоговой  реформы должен быть нацелен на поддержку  инноваций во всех секторах экономики.

Внесение изменений в  законодательство о налогах и  сборах планируется по следующим  направлениям.

1. Налоговое стимулирование  инновационной деятельности.

Роль налоговой системы  в поддержке инновационной активности заключается в создании условий  для спроса на инновационную продукцию, для модернизации, то есть для инвестиций в новые технологии. Также налоговая  система не должна создавать препятствий  для предложения инноваций –  деятельности налогоплательщиков, направленной на внедрение в производственные процессы результатов научных исследований и опытно-конструкторских работ, приводящих к увеличению производительности труда. При этом целесообразно говорить не о новых налоговых льготах, а о корректировке механизма налогообложения, настройке налоговой системы с учетом современных вызовов, а также потребностей инновационных предприятий. Речь идет об уточнении налогообложения сделок с интеллектуальной собственностью и некоторыми видами имущества, упрощении процедур администрирования налогов, в том числе при экспорте, изменении подходов к налоговому администрированию в целом. Часть  мероприятий будет реализована в ближайшей перспективе, часть – запланирована к реализации в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

При этом целью налоговой  политики должно стать устранение имеющихся  препятствий для модернизации и  инновационной деятельности, как  с точки зрения величины налоговых  обязательств, так и сложности  их исполнения.

Одновременно элементом  налоговой политики должно стать  регулярное проведение анализа ранее  установленных стимулирующих налоговых  льгот, а также оценки эффективности  их действия, что позволит принимать  решения об их продлении или отмене.

2. Налог на прибыль  организаций.

Предполагается внесение следующих изменений.

Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные Кодексом. В частности, в рамках регулирования трансфертного  ценообразования необходимо разработать  правила определения сопоставимого  уровня процентной ставки для их использования  при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а  также между лицами, сделки между  которыми будут признаваться контролируемыми.

Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации  налогообложения посредством трансфертного  ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практики «недостаточной капитализации». Под  практикой «недостаточной капитализации» понимается замещение финансирования дочерних организаций через участие  в капитале, что подразумевает  распределение получаемой прибыли  с помощью облагаемых налогом  дивидендов, финансированием при  помощи предоставления заемных средств  и последующем распределении  прибыли через уплату относимых  на расходы процентов.

В-третьих, следует изменить показатели, на которых основан расчет предельного уровня процентов по долговым обязательствам, принимаемых  к вычету из базы по налогу на прибыль  организаций (данный способ используется по выбору налогоплательщика). В настоящее  время по долговым обязательствам, оформленным в рублях, в качестве такого показателя применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная  в 1,1 раза, а по обязательствам, оформленным  в иностранной валюте, используется фиксированная ставка в размере 15% годовых.

В целях исправления перечисленных  недостатков предлагается изучить  возможность использования иных индикаторов для установления предельной величины отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы  по налогу на прибыль организаций. При  этом уже в ближайшее время  в качестве подобного индикатора для процентов по долговым обязательствам, оформленным в иностранной валюте, предлагается использовать ставку рефинансирования Банка России.

3. Налог на добавленную  стоимость.

В рамках работы по улучшению  инвестиционного климата в Российской Федерации основные усилия в ближайшее  время будут направлены на урегулирование порядка возмещения НДС с тем, чтобы контроль за правомерностью возмещения не создавал излишних препятствий для  добросовестных налогоплательщиков, а  также на создание стимулов для инновационной  активности российских организаций. Вместе с тем необходимо внести изменения  в Кодекс по следующим направлениям.  

• Разрешить оформление счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов при предоставлении скидок.
• Необходимо установить порядок восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции) объектов недвижимости, приводящей к изменению их первоначальной стоимости
• Требует решения в законодательном порядке вопрос восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, в случае выбытия товаров, в том числе основных средств, не связанного с операциями по реализации.
• Следует внести изменения в Кодекс, предусматривающие порядок применения НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.  
• Следует внести в Кодекс изменение, предусматривающее установление ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов в отношении указанных операций.
• Следует уточнить порядок освобождения от налогообложения НДС услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки спортивно-зрелищных мероприятий, проводимых организациями физической культуры и спорта. 
• Необходимо уточнить перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0 процентов при реализации товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами экспорта и перемещения припасов, в случае поступления выручки от реализации указанных товаров (припасов) от третьих лиц.

4. Акцизное налогообложение.

В целях дополнительного  обеспечения поступления в бюджетную  систему Российской Федерации акцизов  на этиловый спирт, алкогольную и  спиртосодержащую продукцию, предлагается внести изменения в действующий  порядок исчисления и уплаты акцизов  на указанные подакцизные товары, что должно привести к повышению  эффективности акцизного налогообложения  алкогольной продукции, а также  к снижению возможностей для уклонения  от налогообложения.

В планируемом периоде  предполагается, как и в предыдущие годы, осуществлять ежегодную индексацию ставок акцизов с учетом реально  складывающейся экономической ситуации.

5. Введение налога на  недвижимость.

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной  политике в 2010-2012 годах» указывается  на необходимость скорейшего создания условий для введения местного налога на недвижимость, прежде всего, завершение формирования кадастра объектов недвижимости.

После включения в Кодекс главы, регулирующей налогообложение  недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах  Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой  оценки объектов недвижимости.

В качестве мер, позволяющих  обеспечить внедрение  налога на недвижимость, следует рассматривать:

- организацию процесса  формирования кадастра объектов  недвижимости  в соответствии  с Федеральным законом  от  24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»;

- установление общих принципов проведения кадастровой оценки объектов недвижимости, а также определение порядка утверждения результатов кадастровой оценки объектов недвижимости;

- разработка методик оценки кадастровой стоимости объектов недвижимости,  обеспечивающих гибкий механизм оценки налоговой базы;

- определение размеров налоговых ставок и налоговых вычетов, применение которых при исчислении налога на недвижимое имущество не должно привести к увеличению налогового бремени для малообеспеченных граждан.

В целях введения налога на недвижимость необходимо завершить  в 2010-2012 годы работы по:

- определению методики  проведения кадастровой оценки  объектов недвижимости на основе  анализа результатов мероприятий  по разработке и тестированию  системы кадастровой (массовой) оценки  недвижимости в Российской Федерации  в четырех субъектах Российской  Федерации (Республика Татарстан,  Калужская область, Кемеровская  область, Тверская область);

- определению порядка проведения работ по кадастровой (массовой) оценке недвижимости для целей налогообложения;

- формированию сведений об объектах капитального строительства для целей  кадастровой (массовой) оценки недвижимости;

- кадастровой (массовой) оценке недвижимости;

- определению объектов и субъектов налогообложения налогом на недвижимость;

- определению порядка предоставления сведений о ценах сделок на недвижимое имущество для целей кадастровой (массовой) оценки из Единого государственного  реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

На основании анализа  результатов работ по проведению кадастровой (массовой) оценки недвижимости и формированию кадастра недвижимости подготовить проект соответствующих  изменений в Кодекс, которые должны предусматривать последовательный и постепенный переход к новому налогу от действующих налога на имущество  организаций и земельного налога, а также предельные сроки такого перехода.

6. Налогообложение имущества  (в том числе земельных участков).

 В связи с тем,  что сведения о владельцах  инвестиционных паев паевого  инвестиционного фонда, необходимые  для осуществления контроля за  правильностью исчисления, полнотой  и своевременностью уплаты налога  на имущество организаций и  земельного налога, а также в  целях повышения эффективности  администрирования налога на  имущество организаций и земельного  налога представляется целесообразным  возложить обязанность по уплате  этих налогов в отношении имущества  (в том числе земельных участков) паевого инвестиционного фонда  на управляющие компании.

В рамках реализации Бюджетного послания Президента Российской Федерации  о бюджетной политике в 2010-2012 годах  будет продолжена работа по сокращению установленных на федеральном уровне льгот по региональным и местным  налогам.

7. Налог на добычу полезных  ископаемых.

В целях дальнейшего совершенствования  налогообложения НДПИ добычи углеводородного  сырья предполагается следующее.

• Надлежит оценить целесообразность введения с 2011 года «налоговых каникул» по НДПИ, а именно установление ставки НДПИ в размере 0 рублей на определенный срок при добыче нефти на новых месторождениях севера Ямало-Ненецкого округа.
• Необходимо изменить порядок налогообложения НДПИ объемов добычи природного газа, закачиваемых обратно в пласт для поддержания пластового давления в пределах одного участка недр в целях повышения коэффициента извлечения газового конденсата при разработке газоконденсатных месторождений с применением технологии сайклинг-процесса.
• Следует провести анализ целесообразности установления понижающих коэффициентов к ставке НДПИ при добыче нефти на новых участках недр с незначительными начальными извлекаемыми запасами.
• Необходимо продолжить работу по созданию налоговых стимулов для утилизации попутного нефтяного газа, а также рассмотреть вопрос об отмене нулевой ставки.
• Следует продолжить работу по определению оптимального размера ставки НДПИ, взимаемого при добыче газа горючего природного с учетом динамики цен на газ.