9. Проверка объемов выполненных
работ. С помощью обмера проверяют:
соответствие характера, количества
и стоимости выполненных работ
тем, которые указаны в актах
приемки и нарядах, а также
в проектах и смете; соответствие
выполненных работ составу работ,
предусмотренных сметными нормами,
на основании которых составлены
применяемые при расчетах единичные
расценки, калькуляции и прейскурантные
цены; законченность объектов, конструктивных
элементов, этапов и видов работ
или их частей.
Вторая группа - методы документальной
проверки подразделяются на методы формальной
проверки и методы проверки реальности
отраженных в документах обстоятельств.
Методы формальной проверки документов:
1. Проверка соблюдения правил
составления и оформления документов
- от этого зависит объективность
последующей информации, так как
первичные документы являются
основанием для записи в регистры
бухучета. Именно поэтому обращают
внимание на соблюдение правил
по оформлению.
2. Сопоставление учетных и отчетных
показателей с установленными
нормативами (нормативная проверка)
- позволяет выявить: завышение
(занижение) себестоимости продукции
(работ, услуг); занижение размера
удержаний из заработной платы,
в том числе подоходного налога;
занижение размеров отчислений
во внебюджетные фонды; ошибки
в применении норм естественной
убыли товаров; в исчислении
и уплате налога на добавленную
стоимость и других налогов.
В ходе аудиторских проверок
учитываются ограничения, установленные
правительственными и ведомственными
актами.
3. Проверка соответствия отраженных
в документах операций установленным
правилам - дает возможность выяснить
правомерность разнообразных хозяйственных
операций, с ее помощью можно
выяснить, например, выплату зарплаты
другому лицу без предъявления
доверенности и т.п. Счетный
контроль позволяет выяснить
правильность сделанных в документах,
в бухгалтерских регистрах в
формах отчетности вычислений (правильность
таксировки, подсчета переходящих
остатков ценностей, подсчета
итогов и т.п.). Часто к этому
методу прибегают для проверки
правильности подсчета итогов
в горизонтальных и вертикальных
графах расчетно-платежных ведомостей.
К методам проверки реальности отраженных
в документах обстоятельств, как
правило, относятся следующие приемы
и методы контроля:
1. Сопоставление данных документов,
отражающих операции с данными
документов, которые явились основанием
для этих операций. Например, можно
выявить несоответствие суммы
начисленной зарплаты сотруднику,
указанной в расчетно-платежной
ведомости данным табеля выхода
на работу
2. Проверка записей в регистрах
бухгалтерского учета и в формах
отчетности позволяет определить
достоверность и точность отчетных
данных -- первостепенное требование
к бухгалтерской отчетности. Система
отчетных показателей должна
соответствовать записям в бухгалтерские
регистры, которые в свою очередь
обосновываются первичными и
иными документами.
3. Сканирование -- просмотр операций
для выявления нетипичных.
4. Встречная проверка особенно
эффективна при изучении операций,
связанных с получением товаров,
денежных и других средств
в одной организации и отпуском
их другой. Этот метод состоит
в сопоставлении различных экземпляров
одного и того же документа.
Экземпляры соответствующих документов
могут находиться в бухгалтериях
разных организаций. Цель такого
сопоставления -- установить тождество
всех экземпляров одного и
того же документа. Например, в
аудиторской практике были такие
случаи, когда подлинная накладная
(или ее копия) заменялась подложной,
причем по реквизитам, дате, номерам
и даже итоговой сумме она
не отличалась от подлинной
накладной, однако два экземпляра
одной накладной содержали значительные
расхождения в наименованиях
ценностей, их количестве и
ценах.
5. Взаимная проверка является
разновидностью встречной проверки,
она проводится по взаимосвязанным
операциям в одной организации.
6. Контрольное сличение. Пользуясь
контрольным сличением, можно
выяснить, не было ли приписок
в инвентаризационных ведомостях,
не было ли завоза товаров
и других ценностей без документов.
Часто этот метод применяют
при проверке складских товарных
операций. Дополнение обобщенных
результатов контрольного сличения
подобным изучением ежедневного
движения ценностей с подсчетом
их остатков на конец каждого
дня позволит выявить расход
этих ценностей за отдельные
дни, превышающий сумму первоначального
остатка и прихода. Такое положение
может быть результатом различных
причин. Например, необоснованного
уменьшения остатков ценностей
на начало проверяемого периода,
реализации неоприходованных ценностей,
наличия бестоварных расходных
документов и многого другого.
7. Восстановление натурально-стоимостного
учета - данный метод дает возможность
конкретно анализировать движение
ценностей по каждому его виду
в отдельности. Его сущность
состоит в том, что на основе
первичных документов по приходу
и расходу товарно-материальных
ценностей полностью восстанавливается
натурально-стоимостный их учет.
Этот прием может применяться
в тех подразделениях, по которым
натурально-стоимостный учет ценностей
не ведется (например, в производствах),
хотя все операции по их
движению оформляются выпиской
соответствующих документов. По
данным этих документов, можно
восстановить движение ценностей
по их видам с выведением
остатков. С помощью этого приема
может быть выявлено, что при
отсутствии недостач или излишков
в условиях ведения стоимостного
учета фактически в подразделениях
имеются недостача одного вида
ценностей и излишки других, которые
в стоимостном учете перекрывались.
В ходе проверки аудитор составляет
рабочую документацию, подтверждающую
объем и качество выполняемой
им работы. В ней содержится необходимая
информация о клиенте, краткое описание
выполненной работы, метод проведения
проверки (сплошной или выборочной),
объем проверенной документации,
замечания по результатам проверки,
перечень непредставленных к проверке
первичных и других документов, нарушения
действующего законодательства, а также
мнение аудитора о способах устранения
выявленных недостатков и рекомендации
по улучшению хозяйственно-финансовой
деятельности клиента. В рабочих
документах находят отражение система
внутрихозяйственного контроля у клиента
(с выделением слабых и положительных
сторон), программа аудита, и результаты
аудита за прошлый год.
Рабочие документы должны реально
подтверждать, что аудит был спланирован,
что собранные свидетельства
достоверны и заключение соответствует
результатам осуществленной проверки.
Подробности рабочего документа
должны не расходиться с тем, что
содержится в финансовой отчетности.
Выводы, которые сделал аудитор должны
носить четкий, недвусмысленный характер,
на основании этого составляется
аудиторское заключение.
2.3 Аудиторское заключение
Результатом аудита (аудиторского контроля)
является аудиторское заключение. Согласно
ст. 10 Федерального закона РФ «Об аудиторской
деятельности» и Правилу № 6 «Аудиторское
заключение по финансовой отчетности»
- аудиторское заключение является
официальным документом, предназначенным
для пользователей финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц, составленным
в соответствии с установленным
правилом и содержащим выраженное в
установленной форме мнение аудиторской
организации или индивидуального
аудитора о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого
лица и соответствии порядка ведения
им бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации.
Следует отметить, что под достоверностью
во всех существенных отношениях понимается
степень точности данных финансовой
(бухгалтерской) отчетности, которая
позволяет пользователям отчетности
делать правильные выводы о результатах
хозяйственной деятельности, финансовом
и имущественном положении аудируемых
лиц и принимать базирующиеся
на этих выводах обоснованные решения.
Так, для оценки степени соответствия
финансовой (бухгалтерской) отчетности
законодательству Российской Федерации
аудитор должен установить максимально
допустимые размеры отклонений путем
определения в целях проводимого
аудита существенности показателей
бухгалтерского учета и финансовой
(бухгалтерской) отчетности в соответствии
со стандартом аудиторской деятельности
№4 «Существенность в аудите»
Как правило, основными элементами
аудиторского заключения являются: наименование;
адрес; сведения об аудиторе (организационно-правовая
форма и наименование, для индивидуального
аудитора - фамилия, имя, отчество и
указание на осуществление деятельности
без образования юридического лица;
место нахождения; номер и дата
свидетельства о государственной
регистрации; номер, дата предоставления
лицензии на осуществление аудиторской
деятельности и наименование органа,
предоставившего лицензию, срок действия
лицензии; членство в аккредитованном
профессиональном аудиторском объединении);
сведения об аудируемом лице (организационно-правовая
форма и наименование; место нахождения;
номер и дата свидетельства о
государственной регистрации; сведения
о лицензиях на осуществляемую деятельность);
вводная часть; часть, описывающая
объем аудита; часть, содержащая мнение
аудитора; дата заключения; и подпись
аудитора.
Аудиторское заключение должно быть
адресовано лицу, предусмотренному законодательством
Российской Федерации и (или) договором
о проведении аудита. Как правило,
аудиторское заключение адресуется
собственнику аудируемого лица (акционерам),
совету директоров и т.п. Также указанное
заключение должно содержать перечень
проверенной финансовой отчетности
аудируемого лица с указанием
отчетного периода и ее состава.
Кроме этого, аудиторское заключение
должно включать заявление о том,
что ответственность за ведение
бухгалтерского учета, подготовку и
представление финансовой (бухгалтерской)
отчетности возложена на аудируемое
лицо, и заявление о том, что
ответственность аудитора заключается
только в выражении на основании
проведенного аудита мнения о достоверности
этой финансовой (бухгалтерской) отчетности
во всех существенных отношениях и
соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета законодательству РФ.
Аудиторское заключение должно описывать
объем аудита с указанием, что
аудит был проведен в соответствии
с федеральными законами, федеральными
правилами (стандартами) аудиторской
деятельности, внутренними правилами
(стандартами) аудиторской деятельности,
действующими в профессиональных аудиторских
объединениях, членом которых является
аудитор, либо в соответствии с иными документами.
Под объемом аудита понимается способность
аудитора выполнить процедуры аудита,
которые считаются необходимыми в данных
обстоятельствах, исходя из приемлемого
уровня существенности. Это необходимо
для получения пользователем уверенности
в том, что аудит был проведен в соответствии
с нормативными правовыми актами Российской
Федерации, правилами и стандартами.
Аудиторское заключение должно содержать
заявление о том, что аудит
был спланирован и проведен с
целью обеспечения разумной уверенности
в том, что финансовая (бухгалтерская)
отчетность не содержит существенных
искажений. В аудиторском заключении
должно быть указано и то, что
аудит проводился на выборочной основе
и включал в себя: изучение на
основе тестирования доказательств, подтверждающих
значение и раскрытие в финансовой
(бухгалтерской) отчетности информации
о финансово-хозяйственной деятельности
аудируемого лица; оценку принципов
и методов бухгалтерского учета,
а также правил подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности; определение
главных оценочных значений, полученных
руководством аудируемого лица при
подготовке финансовой (бухгалтерской)
отчетности; также оценку общего представления
о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторское заключение должно содержать
заявление аудитора относительно того,
что аудит предоставляет достаточные
основания для выражения мнения
о достоверности во всех существенных
отношениях финансовой (бухгалтерской)
отчетности и соответствии порядка
ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации. При этом в
заключении должны указать принципы
и методы ведения бухучета и подготовки
финансовой отчетности аудируемого
лица. Основные принципы и методы бухучета
и подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности определяются соответствующими
нормативными правовым актами Российской
Федерации.
Помимо мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности
может возникнуть необходимость
выразить в аудиторском заключении
мнение по поводу соответствия этой отчетности
другим требованиям, а также относительно
иных документов и сделок, относящихся
к финансово- хозяйственной деятельности
аудируемого лица, если они подлежат
обязательной аудиторской проверке
в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Так, аудитор
должен указать в заключении дату,
когда был завершен аудит, так
как данное обстоятельство предоставляет
пользователю основания полагать, что
аудитор учел влияние, которое оказали
на финансовую (бухгалтерскую) отчетность
события и операции, имевшие место
с даты окончания проведения аудита
до даты подписания аудиторского заключения.
Поскольку аудитор должен составить
аудиторское заключение о финансовой
(бухгалтерской) отчетности, подготовленной
и представленной руководством аудируемого
лица, аудитор не должен указывать
в своем заключении дату, предшествующую
дате подписания или утверждения
финансовой (бухгалтерской) отчетности
руководством аудируемого лица (организации).
Аудиторское заключение должно быть
подписано руководителем аудитора
и лицом, проводившим аудит, с
указанием номера и срока действия
его квалификационного аттестата.
Эти подписи должны быть скреплены
печатью. В случае если аудит осуществлялся
индивидуальным аудитором, который
самостоятельно проводил аудиторскую
проверку, аудиторское заключение может
быть подписано только этим аудитором.
К аудиторскому заключению прилагается
финансовая отчетность, в отношении
которой выражается мнение и которая
датирована, подписана и скреплена
печатью аудируемого лица в соответствии
с требованиями законодательства относительно
подготовки отчетности (см. Приложение
1). Аудиторское заключение и отчетность
должны быть сброшюрованы в единый
пакет, листы пронумерованы, прошнурованы,
опечатаны печатью аудитора с
указанием общего количества листов
в пакете. Аудиторское заключение
готовится в том количестве экземпляров,
которое согласованно аудитором
и аудируемым лицом (организацией).