Учет расчетных операций, дебиторской и кредиторской задолженности

Под формой расчетов подразумевают совокупность способов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков.

Форма расчетов фиксируется в договорах поставки и других аналогичных документах, которые составляются субъектами хозяйствования. Основными формами расчетов являются:

• акцептная форма (платежными требованиями-поручениями, платежными требованиями);
• платежными поручениями;
• аккредитивная форма;
• расчеты платежными чеками.

Акцептная форма расчетов является одной из основных форм расчетов (см. рисунок 1). Она осуществляется платежными поручениями-требованиями или требованиями на оплату. Вначале отражается передача товара покупателю, а затем оплата за нее.

На рисунке 1 отражена последовательность действий поставщика и покупателя при расчете платежными требованиями-поручениями:

1) заключив  договор, поставщик передает товар  покупателю;

2) поставщик  выставляет платежное требование  на инкассо (т.е. поручение банку  на получение суммы с покупателя);

3) передача  платежного требования в банк  покупателя;

4) передача  платежного требования для акцепта  покупателю;

5) акцепт  – это согласие на оплату;

6) авизо  о перечислении средств – официальное  банковское 

 

Рисунок 1. Акцептная форма расчетов.

 

7) выписка  об оплате платежного требования.

Таким образом, платежное требование-поручение – письменное поручение поставщика банку взыскать с покупателя и зачислить на расчетный счет поставщика определенную сумму денег.

Недостаток данной формы состоит в том, что она не гарантирует своевременного поступления денег поставщику за отгруженные товарно-материальные ценности.

Платежное поручение – это письменное распоряжение владельца счета о перечислении средств со своего счета на счет получателя.

 

Рисунок 2. Расчет платежными поручениями.

Достоинства данной формы расчетов заключаются в следующем:

1. возможна предварительная оплата;
2. позволяет сократить документооборот, так как документы совершают «пробег» только в одну сторону.

Расчеты платежными требованиями производятся в следующем порядке:

1. после заключения договора осуществляется передача товарно-материальных ценностей;
2. покупатель передает в банк платежное поручение для перечисления суммы средств;
3. банк покупателя в свою очередь передает платежное поручение в банк поставщика;
4. поставщик получает выписку с расчетного счета о зачислении суммы;
5. покупатель получает выписку с расчетного счета о снятии со счета денежных средств.

Суть аккредитивной формы расчета состоит в том, что оплата предшествует реализации продукции. При использовании аккредитивной формы расчетов покупатель (плательщик) депонирует в банке поставщика сумму аккредитива на отдельном счете.

 

Рисунок 3. Аккредитивная форма расчетов.

 

Очередность выполнения операций по расчетам такова:

1. покупатель передает в банк заявление на аккредитив для перечисления денежных средств на спецсчет в банке поставщика;
2. аккредитив передается в банк поставщика, где резервируется (депонируются) денежные средства на отдельном счете в банке поставщика;
3. поставщик получает извещение о поступлении (депонировании) средств от покупателя;
4. производится передача товарно-материальных ценностей, оказание услуг, выполнение работ;
5. в банк представляются документы об отгрузке товара, продукции, выполнении работ или оказании услуг;
6. на расчетный счет поставщика зачисляются денежные средства.

Достоинство данной формы расчетов заключается в том, что она гарантирует своевременную оплату, поэтому ее можно применять, как санкцию к недобросовестному плательщику за необоснованные отказы от акцепта платежных требований.

При реализации продукции может быть использованы форма Расчетов с помощью чека из чековой книжки. При расчетах расчетными чеками приобретаются чековые книжки либо за счет собственных средств, либо за счет ссуды банка. Необходимая сумма денежных средств бронируется в размере лимита для оплаты чеков. На рисунке 4 представлена последовательность действий поставщика и покупателя при расчете чеками.

 

Рисунок 4. Расчет расчетными чеками.

Очередность выполнения операций по расчетам чеками:

1. в банк передается заявление на получение чековой книжки;
2. передается в банк платежное поручение на депонирование суммы средств на чековую книжку;
3. депонируются средства для оплаты чеков на отдельном счете;
4. получение чековой книжки;
5. отгрузка ценностей;
6. передача выписанного чека поставщику;
7. передача в банк реестра чеков для оплаты;
8. передается требование на оплату чека в банк покупателя;
9. перечисляются средства с депозита на расчетный счет поставщика.

Чек должен быть оплачен в полной сумме, на которую выписан, без какой-либо комиссии.

В последнее время в нашей стране всё больше распространение получает новая для юридических и физических лиц форма расчётов – расчёты с использованием пластиковых карточек. Банковская пластиковая карточка представляет собой персонифицированное платёжное средство, предназначенное для оплаты товаров, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах. Основными участниками платёжной системы являются:

• банк-эмитент;
• банк-эквайер;
• организации торговли и сервиса;
• держатели карточек;
• процессинговые центры.

Расчёты с помощью пластиковых карточек способствуют сокращению наличного денежного оборота, содействуют вовлечению денежных средств клиентов в ресурсную базу банков, способствуют повышению культуры обслуживания.

Кроме выше перечисленных денежных форм расчётов на практике используются различные неденежные формы прекращения обязательств. Гражданский кодекс Республики Беларусь предусматривает такие способы прекращения обязательств: отступное; новация; прощение долга; зачёт взаимной задолженности; уступка требований и перевод долга; товарообменные операции; расчёты векселями.

 

3. Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь по теме исследования.

 

Основными нормативными документами по организации учета расчетных операций в Республике Беларусь являются: Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (регламентирует порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности предприятиями Республики Беларусь независимо от форм собственности); "Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применения" (устанавливает порядок отражения по счетам бухгалтерского учета хозяйственных операций на предприятиях и организациях всех форм собственности); Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000г. №359 « Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (с изм. и доп. От 26.11.2007г №602). Он устанавливает порядок расчетов между субъектами хозяйствования, то есть между поставщиками и покупателями; Гражданский Кодекс Республики Беларусь [7, с.408], в соответствии с которым все расчеты за поставляемые товарно-материальные ценности осуществляются на основании заключенных между поставщиками и покупателями договоров поставки. В данном договоре заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение, изменение договоров и т.д. Согласно Кодексу предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию; Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001г. №66; Инструкция по использованию чековой книжки для получения наличных денег, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 08.04.2003г. №72; Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002г. №62 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»;

 

4. Задачи учета расчетных операций в условиях перехода к рыночной экономике.

 

В организации денежного оборота и расчетов важную функцию выполняет бухгалтерский аппарат, призванный своевременно и правильно отражать их в учете и контролировать. Исходя из этой цели, основными задачами учета расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей организации являются:

• своевременное и правильное производство необходимых расчетов, как путём безналичных расчётов, так и наличными денежными средствами;
• полное и оперативное отражение в учётных регистрах расчётных операций;
• организация и проведение в установленные сроки инвентаризации расчётов, недопущение возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей;
• контроль за соблюдением расчётно–платёжной дисциплины, своевременностью перечисления сумм за полученные товарно-материальные ценности и услуги;
• правильное документальное оформление и контроль законности совершаемых операций с денежными средствами полное и оперативное их отражение;
• своевременное взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженностей;
• определение эффективности использования средств для расчётов по товарным операциям;
• изучение динамики и структуры расчётов с контрагентами;
• изучение эффективности применения экономических форм расчётов;
• изучения влияния средств в расчётах на платежеспособность, прибыль, ликвидность организации;
• оценка обеспеченности организации финансовыми ресурсами и их использование по целевому назначению;
• выявление причин финансовых нарушений и образования задолженности;
• определение полноты и своевременности применения мер материальной ответственности  к нарушителям договорных обязательств;

выявление резервов улучшения состояния расчётов и разработка мероприятий по их реализации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация учета расчетных операций.

 

2.1. Учет  расчетов с поставщиками.

 

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 29 июня 2011г. №50 и рабочим планом счетов, учет расчетов с поставщиками в Узденском РКБО ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для сбора и обобщения информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате.

Таким образом, Узденский РКБО на счете 60 отражает сведения:

- о полученных  товарно-материальных ценностях, принятых, выполненных работах и потребленных  услугах, по которым расчетные  документы акцептованы;

- о товарно-материальных  ценностях, работах и услугах, на  которые расчетные документы не поступили от поставщиков и подрядчиков;

- об излишках  товарно-материальных ценностей, выявленных  при их приемке;

- о выданных  поставщикам и подрядчикам авансах  и т.д.

Счет по отношению к балансу является активно-пассивным.

Сальдо дебетовое свидетельствует о том, что оплата поставщику произведена, но товары находятся в пути и не оприходованы материально-ответственными лицами; сальдо кредитовое указывает, что товары оприходованы, но оплата поставщику еще не произведена; оборот по дебету – о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту – о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

Операции, которые связаны с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят свое отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Рабочим планом счетов Узденского РКБО на счете 60 субсчет 1 находит отражение учет расчетов с поставщиками только по операциям за приобретенные товарно-материальные ценности, а на счете 60 субсчет 3 – расчеты с подрядчиками за принятые работы или потребленные услуги (расчеты за услуги ЖЭС, ЖКХ за вывоз мусора, за услуги водоканалов, за электроэнергию, за телефон, за газ, за почтово-телеграфные услуги, расчеты некоммерческого характера).

На основании первичных учетных документов, подтверждающих получение товаров: товарных или товарно-транспортных накладных (приложение 1), реестра розничных цен (приложение 2), счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость товарно-материальных ценностей, принятых работ и услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета этих ценностей или счетов учета затрат. На основании документов, подтверждающих оплату долга поставщику, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов: 51 «Расчетный счет»; 52 «Валютный счет».

Узденский РКБО производит расчет с поставщиками за поставленные товары (выполненные работы или оказанные услуги) безналичным путем через расчетный счет платежными поручениями (приложение 3) на основании счетов-фактур (приложение 4), а также путем оплаты выставленных платежных требований, при этом составляются заявление на последующий акцепт (приложение 5) и реестр платежных требований (приложение 6).