Налоги

Введение 
 
Рост российской экономики требует продолжения целенаправленных вложений в социальную сферу экономики посредством проведения налоговой политики и налоговых реформ. 
 
Налоговая политика государства должна быть ориентирована на создание экономических условий для формирования налогового потенциала, как основного инвестиционного компонента в социальной сфере экономики, поэтому особую значимость в реализации инвестиционного потенциала приобретают вопросы определения налоговой нагрузки, ее формирование и распределение. 
 
Совокупность налогов, формы, методы и принципы их формирования составляют основу налоговой системы, которая реализует ряд базовых принципов теории налогообложения в отношениях между государством и субъектами. Налоговая система должна отвечать общим требованиям: равенству и справедливости, то есть равное распределение налогового бремени. Каждый налогоплательщик должен вносить свою справедливую долю в казну государства. Сильный экономический субъект, ведущий высокорентабельный бизнес, несет более тяжелое "налоговое бремя", слабый – более легкое, то есть не должен ослабляться интерес субъекта к дальнейшему расширенному воспроизводству. Налогообложение отслеживает способность экономического субъекта к формированию налогового потенциала и инвестированию социальной сферы экономики. Уплачиваемые налоги должны соответствовать выгодам, которые налогоплательщик получает от государства в виде инвестиций.  
 
Так, налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения налогоплательщиков с бюджетами всех уровней, а также с банками, вышестоящими организациями и другими субъектами налоговых отношений. 
 
При переходе к рыночным отношениям существенно меняется роль налоговой политики в регулировании общественного производства и распределения национального дохода: возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики в поощрении и развитии приоритетных отраслей народного хозяйства, наукоемких производств, а также в ликвидации убыточных предприятий. Вместе с тем, формирование налоговой политики осложняется последствиями командно-административной системы управления экономикой, недостаточностью опыта в использовании налоговой системы для развития народного хозяйства. 
 
В то же время, налоговая система способна в определенной степени к саморегуляции – автоматическое увеличение налоговых поступлений, сокращение государственных расходов в период подъема, и наоборот, уменьшение налоговых поступлений и увеличение государственных расходов в период спада за счет существования стабилизаторов. 
 
Налоговая политика, определяемая экономической политикой и имеющая свои собственные принципы, может быть эффективным макроэкономическим инструментом воздействия не только на бюджетные процессы, но и на весь комплекс экономических проблем. 
 
В то же время бессистемная, непродуманная налоговая политика, преследующая лишь фискальные цели, способна привести государство к ситуации “налоговой ловушки”, когда платить налоги будет уже не из чего, и тем самым к краху всей финансовой системы государства. 
 
Целью работы является исследование роли налоговой политики в регулировании экономики. 
 
В работе поставлены задачи исследования следующих аспектов налоговой политики: 
 
1. Сущность и элементы налоговой системы Российской Федерации. 
 
     2. Структура налоговой системы Российской Федерации. 
 
3. Механизм налогового стимулирования инвестиций. 
 
4.     Налоговые методы стимулирования инвесторов. 
 
5.     Система государственного регулирования экономики. 
 
6.     Механизм налогового регулирования экономики. 
 
1.      
Понятие и структура налоговой системы Российской Федерации. 
 
1.1. Понятие и элементы налоговой системы Российской Федерации. 
 
Налоговая система государства представляет собой совокупность видов взимаемых налогов, форм и методов их исчисления, сбора и использования налоговых поступлений, а также включает налоговые, таможенные и финансовые органы, органы внутренних дел. Основными элементами налоговой системы являются: 
 
·         совокупность налогов, взимаемых на территории данной страны;  
 
·         система полномочий органов государственной власти в области  налогового регулирования, касающаяся разработки и принятия налогового законодательства, определения порядка распределения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы и т.д.;  
 
·         государственные налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов, контроль за правильностью их исчисления и уплаты. [5.] 
 
Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса РФ (НК) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. НК устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: 
 
1) объект налогообложения; 
 
2) налоговая база; 
 
3) налоговый период; 
 
4) налоговая ставка; 
 
5) порядок исчисления налога; 
 
6) порядок и сроки уплаты налога. 
 
Объектом налогообложения называется имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Объекты налогообложения очень разнообразны. К ним относятся не только доходы (прибыль) юридических лиц и граждан, стоимость товаров и услуг, но и отдельные виды деятельности, объекты природопользования, операции с ценными бумагами и т.д. Каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения. 
 
·         Понятие объекта налогообложения тесно связано с понятием налоговой базы. В российском законодательстве под налоговой базойпонимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (Налоговый кодекс РФ, ст. 53). В более общем случае ее можно определить как часть объекта, в отношении которой непосредственно исчисляются налоги. Разница между понятиями налоговой базы и объекта связана с тем, что определенные части объекта могут облагаться в льготном режиме или вообще не облагаться налогом (например, необлагаемый минимум доходов или имущества). Таким образом, налоговая база не может превышать размер объекта налогообложения. [1.] 
 
Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Например, для налога на доходы физических лиц единицей измерения налоговой базы является 1 рубль доходов физического лица, полученных за отчетный период. Налоговая ставка определяется как размер налога в расчете на эту величину. 

  Ставки налогов могут устанавливаться как в абсолютном выражении, так и в относительном (в процентах). Если ставка налога, исчисляемая в процентах от единицы налогообложения, не зависит от размера налоговой базы, налог называется пропорциональным. Однако, в ряде случаевналог имеет не единую ставку, а шкалу ставок, различные уровни которой применяются при различной величине налоговой базы. Налоги, имеющие шкалу ставок, могут характеризоваться как прогрессивные или регрессивные. При определении прогрессивности налога принято исходить из величины средней налоговой ставки, которая представляет собой соотношение суммы уплаченного налога и объема базы налогообложения. Если при увеличении налоговой базы средняя налоговая ставка растет, налог называется прогрессивным, а если снижается, налог – регрессивным. [14.] 
 
·         Примером пропорционального налога может служить налог на доходы физических лиц, взимаемый в настоящее время по единой ставке 13% (исключение составляют только отдельные виды доходов, такие как выигрыши в лотереи, превышение выплат по договорам добровольного страхования и некоторые другие). Ранее налогообложение доходов граждан в России было прогрессивным, и действовала шкала ставок налога: 12% для доходов менее 50.000 руб. в год, 20% - от 50.000 до 150.000 руб.; и 30% - свыше 150.000 руб. [8.] 
 
·         Под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для различных налогов налоговые периоды могут быть разными. Так, в России для налога на добавленную стоимостьналоговым периодом является календарный месяц, для налога на доходы физических лиц - календарный год. [13.] 
 
         Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в 
 
пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. 
 
В Российской Федерации действуют следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные (субъектов Российской Федерации) и местные. Федеральными являются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным налоговым законодательством, обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными — налоги и сборы, устанавливаемые федеральным и региональным налоговым законодательством и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные законодательные (представительные) органы определяют следующие элементы налогообложения: налоговые ставки; порядок и  сроки уплаты налога; формы налоговой отчетности; налоговые льготы. Остальные  элементы налогообложения устанавливаются федеральным налоговым  законодательством. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным налоговым законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в порядке и пределах, установленных федеральным законодательством, определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки; порядок и сроки уплаты налога; формы налоговой отчетности; налоговые льготы. [17.] 
 
Принадлежность налога к конкретному уровню налоговой системы не означает, что он является источником доходов только бюджета соответствующего уровня (федеральный налог — федеральный бюджет, региональный налог — региональный бюджет и т.д.). В  соответствии с бюджетным и налоговым законодательством может быть предусмотрено полное или частичное закрепление конкретных федеральных (или региональных) налогов в качестве источника доходов региональных и местных бюджетов. К федеральным налогам и сборам относятся: 
 
налог на добавленную стоимость; 
 
акцизы; 
 
налог на прибыль организаций; 
 
налог на доходы физических лиц; 
 
государственная пошлина; 
 
налог на добычу полезных ископаемых; 
 
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 
 
водный налог. 
 
К региональным налогам относятся: 
 
налог на имущество организаций; 
 
транспортный налог; 
 
налог на игорный бизнес. 
 
К местным налогам и сборам относятся:  
 
земельный налог; 
 
налог на имущество физических лиц. 
 
Кроме перечисленных налогов и сборов в Российской Федерации применяются специальные налоговые режимы и соответствующие им налоги: 
 
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый  сельскохозяйственный налог и закрытый перечень «традиционных» налогов); 
 
2) упрощенная система налогообложения (единый налог при упрощенной системе налогообложения и закрытый перечень «традиционных» налогов); 
 
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (единый налог на вмененный доход и закрытый перечень «традиционных» налогов); 
 
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (закрытый перечень «традиционных» налогов). 
 
Налоговая система любого государства включает не только законодательную регламентацию перечня обязательных платежей, порядка их исчисления и уплаты. Налоги - это отношения принуждения, поэтому немаловажное значение имеет создании эффективной системы налоговых органов, обеспечивающих полное и своевременное изъятие обязательных платежей в бюджет государства.  
 
К числу основных задач налоговых органов относятся: 

• контроль за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;

• организация и ведение учета налогоплательщиков;

• учет и анализ динамики поступления налогов по видам обязательных платежей, категориям плательщиков, территориям; информирование федеральных, региональных и местных органов власти о поступлении налогов;

• участие в разработке налоговой политики и налогового законодательства; совершенствование функционирования налоговой системы путем методических разработок, внедрения новых форм информационного обеспечения и др.; контроль за изданием министерствами, ведомствами и другими организациями нормативных документов, связанных с налогообложением,

• разработка форм налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и другихобязательных платежей;

• возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет;

• оказание консультационных услуг налогоплательщикам; разъяснительная работа по применению законодательства о налогах и сборах. [7.]

 
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:  
 
1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов; 
 
2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами; 
 
3) Федеральная налоговая служба и ее подразделения в РФ (налоговые органы); 
 
4) Федеральная таможенная служба и ее подразделения(таможенные органы).  
 
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых законом возложена обязанность платить налоги и сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. [15.] 
 
Контроль в области налогообложения и налогового учета осуществляют налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы, органы внутренних дел. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за  правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы (Федеральная налоговая служба Министерства финансов и ее подразделения в РФ). [11.] 
 
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным и налоговым законодательством Российской Федерации. Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам  применения налогового законодательства, утверждает формы и порядок заполнения налоговой отчетности. Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в выездных налоговых проверках. 

1.2. Структура  налоговой системы Российской  Федерации. 
 
Принципиальное значение для налогового регулирования экономики имеет решение  проблемы обеспечения средствами бюджетов всех уровней, так как от этого зависит экономический рост как страны в целом, так и отдельных регионов. Федеративное устройство Российского государства предопределяет необходимость трехуровневой бюджетной системы страны. Поэтому налоговая система также имеет структуру, состоящую из федеральных налогов, направляемых на финансирование федерального бюджета; региональных налогов, направляемых в бюджеты субъектов федерации; местных налогов, направляемых в местные бюджеты. Взаимодействие бюджетов всех уровней обеспечивается бюджетной и налоговой политикой государства. Мировая практика знает различные подходы к решению проблемы структуризации доходов бюджета посредством разграничения налогов внутри бюджетной системы и обеспечения региональных и местных бюджетов налоговыми поступлениями. Наибольшее распространение получили так  называемые американская и германская модели структуризации доходов бюджета. По американской модели налоги закрепляются за определенным уровнем бюджетной системы посредством четкого разграничения конкретных видов налогов по уровням государственного управления. В этой модели федеральное государство и субъекты федерации имеют собственные непересекающиеся налоги, которые полностью поступают в соответствующие бюджеты.  Суть германской модели заключается в разграничении полномочий по взиманию закрепленной доли налогов. В этой модели происходит разделение (квотирование) поступлений от налогов путем закрепления за каждым уровнем государственного  правления конкретной доли налогов в пределах единой ставки обложения. В той и в другой моделях структуризации доходов общим является единство всей налоговой системы. Однако американская модель предоставляет полную самостоятельность уровням государственного управления в сборе налогов, закрепленных за ними, в распоряжении этими средствами, а также в принятии новых видов налогов, если это не противоречит единой налоговой политике. Германская модель предполагает исполнение низовыми уровнями государственного управления условий федерального закона по каждому виду налога, так как должно обеспечиваться поступление закрепленной доли налога как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов федерации. Германская модель предусматривает как структуризацию налоговой системы, так и разделение ставок налогов между бюджетами, т.е. элемент регулируемости присутствует больше, чем в американской модели. [18.] 
 
Практика строительства российской налоговой системы показывает, что она вобрала элементы обеих вышеизложенных моделей структуризации налоговых доходов бюджета. 
 
В Российской Федерации структуризация налоговых доходов бюджета произведена с внедрением в действие с 01.01.1992 г. новой российской налоговой системы. Известно, что она была внедрена на основе Закона РФ « Об основах налоговой системы в Российской Федерации», принятого 27.12.1991 г. Согласно этому закону система налогов Российской Федерации имела следующую структуру: 
 
• федеральные налоги; 
 
• налоги субъектов Федерации; 
 
• местные налоги. 
 
Мировая практика показывает, что налоговая система является активно действующим экономическим механизмом государственного регулирования экономики. Налоговая политика должна быть направлена не только на безусловное выполнение хозяйствующими субъектами налоговых обязательств, она также должна быть направлена и на поддержание их экономической активности и социального развития. 
 
Таким образом, проблема создания целостной, активно действующей налоговой системы должна решаться: во-первых, путем оптимальной структуризации доходов бюджетов разного уровня государственного управления, посредством четкого разграничения налогов внутри бюджетной системы и обеспечения региональных и местных бюджетов  налоговыми поступлениями; во-вторых, созданием такой налоговой системы, которая 
 
обеспечила бы не только своевременное и полное поступление налогов в бюджетную систему, но и сохранение экономической активности хозяйствующих субъектов и возможности их социального развития. [2.]

2. Налоговая  политика – как инструмент  стимулирования инвестиций. 
 
2.1. Механизм налогового стимулирования инвестиций. 
 
Стимулирование инвестиций при помощи налоговой политики - одно из эффективных направлений регулирования совокупного спроса с целью обеспечения сбалансированного экономического роста. Особую  значимость проблема стимулирования инвестиций при помощи инструментов налоговой политики приобрела при переходе от административно-командной к рыночной экономике. В России, как и в других странах с переходной экономикой, налоговые системы формировались на основе элементов, заимствованных из практики налогообложения стран с рыночной экономикой. Системы налогообложения, созданные при переходе к рынку, имели ряд недостатков и оказывали в некоторых случаях дестимулирующее влияние на инвестиционную активность. [1.] 
 
 Главным образом, мнения современных российских экономистов расходятся по поводу роли государства и, в частности, налоговой политики в процессе вывода экономики страны из кризиса. Одни экономисты считают, что усиление государственного вмешательства в экономику, рост налоговых поступлений и государственных расходов способны стимулировать инвестиционный процесс в сфере материального производства. Помимо индуцирования совокупного спроса, увеличение налоговых поступлений может привести к уменьшению заимствований государства, снижению процентных ставок и расходов по обслуживанию государственного долга. Осознание фискальной природы налогов, по их мнению, позволит переоценить некоторые принципиальные подходы к налоговой политике (сократить льготы и установить жесткий контроль за их использованием, обеспечить привилегии фиску, повысить  ответственность налогоплательщиков и налоговых органов и т.д.), а также придаст конкретное направление процессу совершенствования налоговой системы. Учитывая, что представители указанного направления отдают приоритет фискальной функции налогов, такое направления может быть названо фискальным. Другие экономисты считают, что акцент должен быть смещен на регулирующую и стимулирующую функции налоговой системы. Основной макроэкономический эффект они предполагают достичь посредством снижения налогового бремени за счет расширения налогооблагаемых баз по ряду налогов, изменения структуры налоговой системы и перераспределения налоговой нагрузки. Такой подход к реформированию налоговой системы учитывает опыт либеральных реформ в развитых странах в 80-е годы, и соответствующее ему направление может считаться либеральным. Ряд исследователей полагают, что применявшиеся до сих пор методы стабилизации, опиравшиеся на фундаментальную теорию, не принесли ожидаемых результатов в силу нестандартности ситуации в России. [6.] 
 
Инвестиционный спад в России за период экономических реформ стал наиболее глубоким и продолжительным. Основной причиной данного явления является отсутствие комплексности проводимых реформ в налоговой политике, медленное решение таких проблем, как низкая собираемость налогов, рост задолженности по налогам, острая ситуация в обслуживании внутреннего и внешнего долга и ряд других факторов, которые оказывают непосредственное влияние на инвестирование социальной сферы экономики. [14.] 
 
Будущие стабильность и рост российской экономики зависят от улучшения инвестиционного климата посредством проведения налоговой политики и налоговых реформ. Налоговая политика должна быть ориентирована на создание экономических условий для реализации налогового потенциала в инвестировании социальной сферы экономики (рис.1). [16.] 
 
Налоговое стимулирование заключается в целенаправленном воздействии государства на развитие страны с учетом использования налоговых инструментов для непрерывности инвестиционных процессов. 
 
В процессе формирования и реализации налоговой политики выделяют два фундаментальных института: налоговый потенциал и налоговое бремя. 
 
Исходя из качественного анализа, предлагается под налоговым потенциалом понимать совокупный объем финансовых ресурсов, которые могут быть мобилизованы через действующую систему налогообложения в правовом поле, через реализацию налоговой политики. 
 
В процессе формирования и реализации налоговой политики, налоговый потенциал и налоговое бремя постоянно соотносятся между собой. Их соотношение дает оценку налоговой политики и определяет эффективность её влияния на процессы инвестирования социальной сферы в реальный сектор экономики (рис.2). [19.] 
 
Таким образом, одним из основных компонентов инвестирования на региональном уровне является налоговый потенциал, который, с одной стороны, характеризуется совокупностью платежей, увеличивающих налоговую нагрузку на хозяйствующие субъекты, и тем самым снижает объем инвестиционных ресурсов, с другой – уменьшает величины бюджетных средств, направленных в социальную сферу экономики. 
 
Варьирование элементами налогового компонента позволяет влиять на потенциал и оптимизировать налоги, формирующие инвестиции социальной сферы. Инвестиционная деятельность регионов ограничена возможностями бюджетов их образований, а поэтому оценка налогового потенциала может быть определена двумя путями: по фактическому поступлению налоговых платежей или по показателю налоговой нагрузки.[18.]