Эффективность налогообложения в развитых странах

Самый высокий доход государству  приносит подоходный налог с юридических  и физических лиц. Он равен 56,4% всех налоговых поступлений. Предприятия  и организации уплачивают с прибыли: государственный подоходный налог  в размере 33,48%, подоходный налог  префектуры в размере 5% от государственного, что дает ставку 1,67% от прибыли, и  городской (поселковый, районный) подоходный налог в размере 12,3% от государственного, или 4,12% от прибыли. Кроме того, прибыль  служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры. Его ставка — 10,71%. В суммарном итоге в доход бюджета изымается почти половина прибыли юридического лица.

Физические лица уплачивают государственный подоходный налог  по прогрессивной шкале, имеющей  пять ставок: 10%, 20, 30, 40 и 50%. Кроме того, подоходный налог префектуры по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Помимо этого существуют местные подоходные налоги. Сверх  того каждый независимо от величины дохода уплачивает налог на жителя в сумме 3200 иен в год.

Казалось бы, прямые подоходные налоги очень высоки. Но следует  иметь в виду, что существует довольно значительный необлагаемый минимум, который  учитывает также семейное положение  человека. От уплаты налога освобождаются  средства, затраченные на лечение. Дополнительные налоговые льготы имеют многосемейные  граждане.

Средний годовой доход  жителя Токио составлял в последние  годы 7100—7500 тыс. иен. В других префектурах  Японии он обычно несколько ниже. У  среднеоплачиваемого человека может  освобождаться от подоходного налога более 30% его доходов.

Ко второй группе налогов  относятся налоги на имущество, которые  юридические и физические лица вносят по одинаковой ставке. Обычно это 1,4% от стоимости имущества. Переоценка его производится один раз в три года. В объект налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, т. е. при приобретении или продаже имущества.

Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти: префектур, городов, районов, поселков и т. д. Рассмотрим структуру их доходов в целом по стране по данным за 1990 г. Общие доходы местных органов управления составили 80,41 трлн. иен. Из них собственные налоговые поступления, несмотря на множественность местных налогов, обеспечили 33.45 трлн. пен, или 41,6% доходной части местных бюджетов. Еще 14,33 трлн. иен, или 17,8%, дали отчисления от общегосударственных налогов. Государство выделило местным органам дотации на осуществление общенациональных мероприятия в сумме 10,65 трлн. иен, или 13,2%.Остальные 20,3 трлн. иен, или чуть больше четверти доходов местных бюджетов, это неналоговые поступления, включая займы. Как видим, местные налоги отнюдь не доминируют в местных бюджетах, составляя значительно меньше половины их доходной части.

Достаточно интересна  структура местных налогов. Приведем ее по данным 1990 г. исходя из указанной  выше классификации групп налогов. Из общей суммы местных налогов (33,45 трлн. иен) 18,8 трлн. иен, или 56,2%, приходится на подоходные налоги. На втором месте  имущественные налоги, которые принесли 10,49 трлн. иен, или 31,4%. И только на третьем  месте потребительские налоги -— 4,16 трлн. иен. или 12,4% доходов от местных  налогов.

Соотношение общегосударственных  налогов несколько иное, хотя общие  тенденции одинаковы. Государственные  подоходные налоги занимают долю 56,5% (почти  такую же, как и среди местных налогов), имущественные — 25% и потребительские налоги — 18,5 %. Это соотношение вполне естественно, если учесть, что существенная доля имущественных налогов направляется в местные бюджеты. Прослеживается приоритетное положение общегосударственных налогов и сборов по сравнению с местными. Повторим, что это касается доходов, а не расходов государства, поскольку в дальнейшем происходит перераспределение налоговых поступлений через государственный бюджет.

Из сказанного можно сделать  следующие выводы. Налоговые системы  развитых государств, помимо фискальной функции наполнения бюджета, успешно  выполняют функции регулирования  экономического и социального развития и внешнеэкономических связей. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, НДС. Система налогов является трех- или двухуровневой. При этом общегосударственные  налоги играют ведущую роль, а местные  — вспомогательную роль, хотя их значение и соотношение в разных странах весьма различно. Например, в США и Нидерландах общегосударственными обычно выступают прямые налоги, среди  которых главными являются подоходный налог с физических лиц и налог  на доходы корпораций. Региональные налоги и местные налоги — преимущественно  косвенные: НДС, налог с продаж, акцизы. Местные органы управления имеют  в виде основных собственных источников доходов поимущественное и поземельное  обложение, промысловые налоги. Законодательство в области налогообложения, в  том числе местных налогов, сохраняет  в своих руках государство.

При всей множественности  налогообложения правительства  развитых государств стремятся к минимизации налогов или, точнее, к оптимизации их.

 

2.2   Налоговая система  Великобритании.

Налоговая система Великобритании включает следующие виды налогов:

Общегосударственные налоги

- подоходный налог с  физических лиц;

- подоходный налог с  корпораций (корпоративный налог);

- налог на добычу нефти;

- налог на наследство;

- налог на прибыль;

- НДС;

- гербовые сборы;

- пошлины и акцизы.

Местные налоги

- налог на имущество;

- налог на закапывание  мусора

 

Обязанность по уплате подоходного  налога распространяется на все население  Соединенного Королевства. Однако существуют различные подходы к налогообложению  резидентов и нерезидентов.

Доходы резидента подлежат обложению независимо от источника  их возникновения. Нерезидент уплачивает налоги в Великобритании лишь с доходов полученных на территории этой страны. Английское налоговое право предусматривает два понятия: обычный резидент и домицилий.

Обычный резидент - лицо, имеющее  постоянное место жительства в Великобритании и проводящее здесь всю свою жизнь, не считая кратковременных поездок  за границу по служебным и личным делам. Если по приезде в Великобританию лицо, которое постоянно живет  за границей, точно не знает, останется  ли оно жить постоянно в Великобритании, то по истечении трехлетнего срока  оно считается обычным резидентом. В том случае, если это лицо приехало в Великобританию на постоянное жительство, оно рассматривается как обычный  резидент с первого дня пребывания.

Домицилий – это лицо, находящееся в той стране, где  расположено его постоянное жилище. Понятие «домицилий» отличается от резидентности. Лицо может быть резидентом более чем одной страны, в то время как домицилий в конкретный период времени может быть лишь в  одной стране.

Подоходный налог с  физических лиц взимается не по совокупному  доходу, а по частям – шедулам. Обложение  производится по шести различным  шедулам, в зависимости от вида деятельности:

А - облагаются доходы от собственности  на землю, строения и т.п.;

В - облагаются доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D;

С - доходы от ценных бумаг, по которым выплачиваются проценты;

D - прибыли от производственно-коммерческой  деятельности (в торговле, промышленности, сельском хозяйстве на транспорте); доходы лиц свободных профессий;  доходы от ценных бумаг, не  облагаемых по шедуле С; доходы, полученные в виде процентов  по займам; доходы, полученные за  границей и переведенные в  Великобританию;

Е - трудовые доходы: заработная плата, жалованье рабочих и пенсия;

F - доходы от дивидендов.

 

Налоговые ставки при величине годового дохода:

до 4 300 ф. ст. - 20%

от 4 301 до 27 100 ф. ст. - 23%

свыше 27 100 ф.ст. - 40%

 

Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы, так называемые налоговые скидки. Всем налогоплательщикам предоставляется  льгота от уплаты налогов в сумме 4195 ф. ст.

Льготы предоставляются  творческим людям, при условии, что  они получают прибыль только от литературных, драматических, музыкальных или  артистических работ или проектов.

Не облагаются подоходным налогом пособия и стипендии.

Подоходный налог исчисляется  с учетом совокупного годового дохода. Отчет о налоговых выплатах осуществляется посредством подачи декларации.

Налоговым законодательством  Великобритании предусмотрен специальный  налоговый режим для лиц, чей  годовой доход меньше средней  заработной платы (до 8 500 ф.ст.). Физические лица, попадающие под действие специального налогового режима, имеют право на возмещение следующих затрат:

- расходы на автомобиль;

- расходы на свое образование,  образование ребенка или иждивенца;

- расходы на медицинское  страхование. 

Поскольку данные расходы  возмещаются за счет работодателя, то размер возмещения зависит от суммы  чистой прибыли предпринимателя  или предприятия.

Плательщиками налога на наследство являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования. Налогообложению подлежит все состояние, оставшиеся после смерти человека, а также дары, сделанные им в течение 7 лет до кончины. Облагается стоимость полученного наследства и распространяется на ту его часть, которая превышает необлагаемый уровень – 128 тыс. ф. ст. Налогом на наследство облагается все имущество британского подданного, как на территории Великобритании, так и за ее пределами.

В случае смерти лица, проживающего в Великобритании, но имеющего домицилий  другой страны, его собственность, находящаяся  за пределами Великобритании освобождается  от уплаты налога, даже если на момент смерти он имел статус резидента Великобритании.

Налог с наследуемого имущества  не уплачивается:

- при переходе собственности  между супругами;

- с даров и пожертвований  в Британские благотворительные  фонды и основные политические  партии;

- с основных фондов  компаний и обрабатываемой земли.

 

Ставка налога устанавливается  на уровне 40 % от стоимости имущества.

Плательщиками корпоративного налога являются различные организации  и компании, исключая товарищества (они облагаются как физические лица).

Резидентской компанией  считается корпоративный орган, если его деятельность осуществляется и контролируется в этой стране, т. е. в этой стране находится руководящий  орган этой компании. Компании - резиденты  Великобритании подлежат обложению  корпоративным налогом на доход, полученный по всему миру.

Нерезидентные компании, имеющие  филиал или агентство в Великобритании или ведущие здесь какую-либо деятельность иным путем, подлежат налогообложению  только в части дохода, полученного  из источников в Великобритании. Такие компании являются резидентными там, где расположены их центральные органы управления, а место их регистрации не имеет значения. Компания, зарегистрированная за рубежом, может подлежать налогообложению в Великобритании, если управление ее деятельностью осуществляется на ее территории.

Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных законодательством  расходов, произведенных в отчетном налоговом году.

Вычету подлежат:

- текущие расходы делового  характера (аренда производственных  помещений, стоимость ремонта,  потери от валютных займов  в результате изменений валютного  курса, а также текущие расходы частного характера, аренда жилья, любые потери непроизводственного характера, расходы по модернизации помещений;

- компенсационные платежи  при увольнении рабочих и служащих, затраты на техническую и профессиональную  переподготовку кадров, платежи  в виде премий и подарков;

- расходы на юридическую  консультацию по вопросам финансов  компании;

- лицензионные платежи; 

- представительские расходы; 

- расходы на обеспечение  досуга сотрудников компании;

- расходы на зарплату  сотрудников, на водоснабжение,  электроэнергию, газ, освещение,  почтовые отправления, отопление,  телефон, канцелярские товары;

- взносы и пожертвования  в благотворительные фонды; 

- коммерческие и некоммерческие  убытки;

- просроченные долги коммерческого  характера, списываемые в отчетный  период;

- расходы на научные  исследования;

- платы и расходы, касающиеся  предоставления патента или регистрации  проекта или торговой марки,  связанной с торговлей; 

- платежи, которые нужно  использовать для технического  образования, связанного с торговлей  в одобренном месте высшего  образования; 

- установленные законом  платежи дополнительной выплаты  служащим;

- расходы, понесенных  предпринимателями и организациями  для повышения квалификации своих  служащих.

 

Корпоративный налог взимается  со всей прибыли компаний, полученной ими в течение всего налогового года. Налог взимается по шедулярной системе налогообложения. Деление  на шедулы аналогично делению при  уплате подоходного налога с физических лиц.

Ставка корпоративного налога устанавливается ежегодно законом о бюджете страны. Финансовый год в Великобритании исчисляется с 1 апреля одного года по 31 марта следующего. Основная ставка подоходного налога - 30 %.

Компании, прибыль которых  не превышает 300 тыс. ф. ст. платят налог по льготной ставке 19 %. Если сумма прибыли колеблется от 300 тыс. до 1 500 тыс. ф. ст., то ставка корпоративного налога рассчитывается по формуле: 1/40 * (М - Р) * I/Р, где

М – 1 500 тыс. ф. ст.;

P –налогооблагаемая прибыль  плюс инвестиционный доход; 

I - налогооблагаемая прибыль  компании

Корпоративный налог должен быть уплачен спустя 9 месяцев после  окончания расчетного периода. Крупные компании платят налог ежеквартально.