Бухгалтерский учет, анализ и аудит затрат на реализацию готовой продукции

Выручка отражается по кредиту счета 90 «Продажи» общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и начисленные к получению с покупателей налоги (НДС, акцизы).

По окончании отчетного периода на счете 90 «Продажи» подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». После этого подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно.

При отражении операций по продаже, поступлению выручки, списанию проданной продукции, выявлению прибыли или убытка счет 90 «Продажи» корреспондирует по дебету и кредиту с соответствующими счетами.

1.2.Понятие и классификация затрат на реализацию готовой продукции.

Предприятия в процессе своей деятельности несут различные по экономическому содержанию и целевому назначению затраты: на производство и реализацию продукции, расширение и совершенствование производства; удовлетворение разнообразных социально-культурных потребностей членов трудового коллектива. Затраты на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Они возмещаются в каждом производственном цикле из выручки от реализации продукции.

Чтобы удовлетворять различных пользователей бухгалтерской информацией, затраты и доходы должны быть классифицированы. Для правильной классификации надо определить, к какому направлению учёта они относятся, или каковы цели их учёта. Под направлением учёта понимается любое подразделение (участок) производства, где требуется самостоятельная калькуляция затрат.

Из всего множества затрат одни непосредственно связаны с изготовлением продукции, другие - с управлением производством, третьи не имеют отношения к производству, но по действующему законодательству включаются в издержки производства.

По содержанию и назначению все затраты группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Группировка затрат по экономическому содержанию осуществляется независимо от формы использования в производстве того или иного вида продукции и места осуществления этих затрат.

Эта группировка применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпускаемой продукции.

Составление сметы необходимо для того, чтобы не только знать величину себестоимости, но и планировать снижение себестоимости по элементам затрат.

Смета нужна также для составления материальных балансов, нормирования оборотных средств, разработки финансовых планов и т.п.

В промышленности» установлена единая для всех предприятий (организаций) независимо от форм собственности и организационно правовых форм номенклатура экономических элементов затрат, образующих себестоимость продукции: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные мероприятия; амортизация основных фондов; прочие операционные затраты (рисунок 1).

 

Рисунок 1 – Классификация затрат по экономическим элементам.

Отношение каждого указанного вида затрат к общей величине отражает их структуру за определённый период.

Анализ показывает, что структура затрат различается по отраслям - по предприятиям.

Информация об элементах затрат позволяет выявить качественные показатели деятельности предприятия, осуществлять контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе производства продукции.

В литературе вопросам по формирования себестоимости большое внимание уделено группировке затрат в соответствии с их экономическим содержанием.

Калькуляционной статьей расходов называется определённый вид затрат, которые образуют себестоимость отдельных видов продукции и продукции (работ, услуг) предприятия в целом.

Основой такой группировки расходов является способ включения затрат в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно, путём распределения пропорционально выбранной на предприятии базе).

Определение себестоимости зависит от количества видов выпускаемой продукции.

На специализированных предприятиях себестоимость единицы продукции определяют путём деления фактических затрат за отчётный период на количество выпущенной продукции.

При выпуске разнообразной продукции по документам устанавливают прямые расходы, затем распределяют косвенные расходы.

Подсчитанные затраты делят на количество выпущенных изделий и так определяют фактическую себестоимость отдельного вида продукции.

Обобщение опыта промышленных предприятий по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции, анализ официальных нормативных документов позволяют определить следующую номенклатуру статей расходов (рисунок 2)

Статьи расходов:

1 сырьё и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия и полуфабрикаты;

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата;

отчисления на социальные мероприятия;

дополнительная заработная плата;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

общепроизводственные расходы;

другие производственные расходы;

потери от брака.

Рисунок 2 – Номенклатура статей расходов

Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов отражает их состав в зависимости от направления (назначения) расходов (на производство или его обслуживание) и мест возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживающие хозяйства и др.). Эта группировка затрат применяется при калькуляции себестоимости натуральной единицы продукции.

Приведенные выше статьи характеризуют величину производственной себестоимости и с включением административных расходов и расходов на сбыт они составляют полную себестоимость продукции.

При производстве более одного вида продукции первые шесть статей обычно составляют прямые расходы, а остальные относят к накладным расходам. В простых производствах (при выпуске одного вида продукции) все расходы можно рассматривать как прямые.

Целью деления издержек производства на прямые и накладные является решение вопроса о способе отнесения затрат на себестоимость отдельных видов продукции и отдельных подразделений предприятия. Кроме того, такое распределение затрат показывает связь конкретных видов издержек с отдельными видами продукции или структурными подразделениями.

Накладные расходы подлежат распределению при выпуске нескольких видов продукции. Базой для распределения в этом случае могут служить: заработная плата производственных рабочих без доплат и премиальных, машинное время (количество часов работы оборудования); величина прямых издержек; объём выработанной продукции и др.

Очень часто на предприятиях различные виды затрат распределяют по различной базе.

На практике общепроизводственные и общехозяйственные расходы вначале распределяются по принятой предприятием базе между структурными подразделениями, занимающимися изготовлением продукции, а затем цеховые и часть указанных общих расходов распределяются по видам продукции.

На основе изложенного можно сделать вывод о том, что распределение накладных расходов по видам продукции и по месту возникновения даёт объективную информацию о рентабельности отдельных видов продукции и структурных подразделений. Всё что необходимо для углублённого анализа и определения путей поиска снижения издержек.

Немаловажно и деление издержек по отношению к объёму производства на постоянные, переменные и предельные (рисунок 3).

 

Рисунок 3 – Классификация издержек по объему производства

К постоянным относятся такие издержки, сумма которых в данный период времени не зависит от величины и структуры производства и реализации. Вместе с тем, средние постоянные издержки на единицу продукции имеют чётко выраженную тенденцию к снижению по мере увеличения производства и реализации единиц продукции [8].

Переменными называются затраты, величина которых находится в непосредственной зависимости от объёма производства и реализации нескольких видов продукции. Отсюда очевидно, что средние переменные издержки на каждую единицу продукции останутся неизменными.

Целью классификации издержек по отношению к объёму производства (их делению на постоянные и переменные) является использование этой информации при проведении анализа безубыточности (по отдельным продуктам и по всему ассортименту выпускаемой продукции) и связанных с ним показателей, а также при оптимизации выпускаемой продукции.

Все виды затрат с точки зрения анализа необходимо рассматривать с учётом распределения на прямые - накладные и постоянные - переменные.

Предприятия должны продуманно решать вопросы деления накладных затрат на переменные и постоянные. Большую часть цеховых расходов относят к постоянным расходам. Исключение составляют услуги вспомогательных цехов периодического характера (оснастка, ремонт оборудования, изготовление тары). Общезаводские расходы также относят в основном к постоянным затратам (за исключением налога на пользователей дорог, который начисляется с учетом объема реализации).

Коммерческие расходы являются преимущественно переменными.

Общая величина издержек определяется как сумма постоянных и переменных затрат. При решении вопросов о расширении или сокращении производства и реализации на первый план выходит умение определить характер изменения издержек обращения.

На предприятиях при остановке их деятельности или в процессе возобновления необходимо учитывать понятия «остаточные затраты» и «стартовые издержки». К остаточным относятся издержки, которые продолжают нести предприятия и после полной остановки производства и реализации продукции. А к стартовым относятся расходы, которые возникают при возобновлении производства и реализации.

Предприятия в процессе выбора видов деятельности или отдачи предпочтения производству одного из нескольких видов продукции сталкиваются с необходимостью оценить свои утраченные возможности. В этих случаях проводятся расчеты издержек утраченных возможностей. Для этого определяют доходы и величину издержек по выбранному варианту и по тому, от которого отказались. На основе их сравнения и оценивают, что потеряло или выиграло предприятие в результате утраты других возможностей.

Определенное значение имеет классификация и по ряду других признаков. Так, в зависимости от участия в производственном процессе различают производственные затраты и внепроизводственные (коммерческие). Первые (производственные) связаны с изготовлением товарной продукции (изделий, работ, услуг) предприятия, определяют ее производственную себестоимость. Это имеет значение и при оценке запасов готовой продукции. Что касается второго вида затрат (коммерческих), то они в совокупности с производственной себестоимостью образуют, как это было указанно выше, полную себестоимость.

Издержки необходимо изучать и с позиции целесообразности расходования – целесообразные, производственные затраты для данного производства и непроизводственные, которые образуются в связи с имеющимися недостатками в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев и др.).

Таким образом, под затратами понимаются расходы, которые несёт предприятие в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности. Классификация затрат по экономическим элементам дает возможность знать структуру себестоимости и позволяет проводить целенаправленную политику по улучшению экономики предприятия. Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов отражает их состав в зависимости от направления (назначения) расходов (на производство или его обслуживание) и места возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживание хозяйства и др.).

1.3. Бухгалтерский учет затрат на реализацию готовой продукции.

Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляются складом на основании приказов-накладных, которые состоят из двух документов: приказа складу и накладной на отпуск. Приказ складу выписывается согласно условиям договора с покупателями с указанием наименования покупателя, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки. Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

При отгрузке железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные железнодорожной накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.

В учетной политике организации должны быть отражены применяемые организацией способы оценки готовой продукции при их отпуске в производство и другом выбытии.

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 установлены следующие способы оценки готовой продукции при выбытии:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Организация может применять различные способы оценки готовой продукции, но по каждой группе (виду) запасов в течение отчетного года должен применяться только один способ оценки.