Аудит основных средств

     Дт01 Кт08.4,5-оприходованы приобретенные ОС      Убыток – Дт99 Кт91.9-списан убыток от

          III Безвозмездное поступление                             выбытия ОС производственного значения

             Дт08.4,5 Кт98.2-приняты безвозмездно посту-         Прибыль – Дт91.9 Кт99-списана прибыль от

       пившие ОС                                                                             выбытия ОС производственного значения

          Дт01 Кт08.4,5-принят в эксплуатацию закончен-  II Списание в результате морального и                                                                                        

    ный строительством объект                                                  физического износа

     IV Реконструкция объектов ОС                    Дт02 Кт01.5-списание амортизации выбывших

    Дт08.4,5 Кт10,60,68,69,70-отражены затра- объектов ОС

      ты по приобретению отдельных объектов ОС  Дт91.2 Кт01.5-остаточная стоимость объектов ОС

    Дт01 Кт08.4,5-принят в эксплуатацию закончен-        Дт10 Кт91.1-оприходование металла от разборки

     ный строительством объект                                     Дт91.2 Кт 68,69,70-начислена заработная плата,

                                                                                            налоги от разборки объекта ОС

                                                                                  Финансовый результат:

                                                                                   Убыток – Дт99 Кт91.9-списан убыток от

                                                                                                           выбытия ОС производственного значения

                                                                                                              Прибыль – Дт91.9 Кт99-списана прибыль от

                                                                           выбытия ОС производственного  значения

                                                                                III Безвозмездная передача

Дт01.5 Кт01-первоначальная стоимость объекта ОС

Дт02 Кт01.5-списана амортизация объекта ОС

Дт91.2 Кт01.5-остаточная стоимость объекта ОС

Дт91.2 Кт68,69,70-начислена заработная плата, налоги от разборки объекта ОС

                                                                                  Финансовый результат:

                                                                                   Убыток Дт99 Кт91.9-списан убыток от выбытия                                                                                                               

  ОС производственного значения

                                                                                   Прибыль Дт91.9 Кт99-списана прибыль от    

                                                                                   выбытия ОС производственного значения

                                                                                IV Вклад в уставный капитал

                                                                                   Дт01.5 Кт01-первоначальная стоимость выбывших                                                                                  

                                                                                                               объектов ОС

                                                                                   Дт02 Кт01.5-списана амортизация объекта ОС

                                                                                   Дт91.2 Кт01.5-остаточная стоимость объекта ОС

  Начисление амортизации отражается  на счете 02 – счет пассивный, в балансе не находит отражения, но стоимость ОС показывается в балансе за минусом начисленного износа, т.е. объекты ОС отражаются в балансе по остаточной стоимости 01-02. Начисление амортизации производится в разработочной таблице ежемесячно.

 

 

 

 

Глава 3. Аудиторская программа проверки ОС и соответствующих                                                        счетов

3.1 Разработка плана и программы  аудиторской проверки ОС

Аудиторская проверка учета основных средств  планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Источники информации об экономическом субъекте для аудитора:

• устав предприятия;
• документ о регистрации;
• протоколы заседания Совета директоров;
• документы, регламентирующие учетную политику;
• бухгалтерская и статистическая отчетность;
• документы планирования деятельности;
• контракты, соглашения, договоры;
• отчеты аудиторов, консультантов;
• внутрифирменные инструкции;
• материалы налоговых проверок;
• материалы судебных и арбитражных исков.

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. (приложение 3) При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита». В Федеральном правиле (стандарте) №3 «Планирование аудита», разработанного с учетом международных стандартов аудиторской деятельности установлены единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудита способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено должное внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределить между членами аудиторской группы и координировать такую группу.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. (приложение 2)

Цель составления плана:

• предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
• оценить затраты времени и труда по их проведению;
• достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В программе аудиторской проверки указываются:

1. Цель аудита.
2. Основные участки работы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке.
3. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.).
4. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.
5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

Аудитору необходимо проверить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформлению ее результатов;
• оформлены ли договоры купли – продажи ОС;
• оформлены ли протоколы договорной цены;
• правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки – передачи ОС;
• правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования  объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту,  своевременность и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитор требует от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счет 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

В процессе аудита основных средств широко применим прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

 

3.2 Типичные ошибки по учету  ОС

В области учета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению:

1.При  ведении аналитического учета:

1.1. Документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы.

1.2. Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.

2. Нарушение  дисциплины по осуществлению  контроля за сохранностью основных  средств.

2.1. Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.

2.2. Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.

2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

3. Нарушение  правильности начисления износа.

3.1. Начисление износа реже 1 раза в месяц.

3.2. С целью умышленного занижения конечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшими сроками полезного использования.

3.3. Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации.

4. Неправильное  отнесение затрат по ремонту  основных средств на себестоимость  продукции (работ, услуг).

4.1. Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты.

5. Нарушение  в учете аренды основных средств.

5.1. Отсутствие договоров аренды.

6. Нарушение  учета и налогообложения поступления  основных средств.

6.1. Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.

6.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

6.3. Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств.

7. Неправильное  отнесение имущества к основным  средствам.

8. Расхождение данных о наличии ОС в главной книге с информацией, содержащейся в инвентарной карте из-за неправильного начисления амортизации;

9. Оприходование ОС производится не по цене их приобретения, а включается в первоначальную стоимость общехозяйственных затрат;

10. При  покупке ОС у физических лиц  не удерживается налог на доходы физических лиц (в акте указывают паспортные данные покупателя и продавца, дату, название объекта, стоимость цифрами и прописью, он прикладывается к акту приемки-передачи).

 

 

 

 

Заключение

В работе, которая изучена, достаточно подробно рассмотрен аудит, характеристика основных средств, их классификация. В свете современных подходов рассмотрен учет амортизации основных средств, даны рекомендации по оформлению учетной политики относительно отражения ремонта основных средств в зависимости от финансовых возможностей.

1. Цель курсовой работы – изучение теоретического материала. Бухгалтер на предприятии в учете ОС делает следующие записи:

• поступление ОС отражается на счете 08.4,5 «Приобретение объектов ОС и нематериальных активов» в акте приемки-передачи ОС форма № 52 или ОС-1

• выбытие отражается через счет 91 «Прочие доходы и расходы»
• начисление амортизации в бухгалтерии и налоговом учете производится линейным способом
• срок полезного использования определяется по техническому паспорту объекта ОС и в соответствии со статьей 258 НК РФ