Анализ себестоимости продукции и выявление резервов ее снижения (на примере Государственного предприятия «ГЗЛиН», г. Гомель)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства (затраты на сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)[5, c.48-55].

В зависимости от этой классификации  общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы:

 

                               З  = А + b × VВП,                                                       (1.1)

 

где A – сумма постоянных расходов;

       b – ставка переменных расходов на единицу продукции;

      VBП – объем производства продукции.

Тогда затраты на единицу  продукции (З_ед) следует записать в виде:

 

                                          З_ед= +b                                                         (1.2)                                    

 

Графически  это можно представить в виде рисунка 1.1:

 

З

                          Переменные расходы (b)

 

 

                     Постоянные расходы (А)

                                  себестоимость

 

                                                                      VВП

 

Рисунок 1.1 – Зависимость общей суммы  затрат от объема производства

 

Графически  зависимость себестоимости единицы  продукции от объема ее производства представлена на рисунке 1.2.

На графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину[6, c. 279-280].

 

         З_ед

Постоянные  затраты (А)

 

 

 

                         Переменные затраты (b)

 

       VВП

Рисунок 1.2 – Зависимость себестоимости  единицы продукции от объема ее производства.

 

Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением  объема производства в общей сумме  затрат, а в расчете на единицу  продукции затраты уменьшаются  пропорционально его росту.

 

 

1.2 Теоретические основы  анализа общей суммы затрат  на производство

 

 

Все затраты промышленных предприятий  на производство продукции разнообразны по своей экономической природе, величине, по месту их возникновения, что вызывает необходимость их классификации.

Группировка затрат по экономическим  элементам означает, что в каждую группу включаются качественно однородные элементы экономических затрат независимо от их производственного назначения и места возникновения.

В соответствии с «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»,  затраты на производство формируются по следующим экономическим элементам:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных  отходов); (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы,  топливо и энергия со стороны и др.);

2) расходы на оплату труда (выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, премии за производственные результаты и др.);

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных средств и нематериальных активов;

5) прочие затраты (налоги, сборы и др. платежи в бюджет и внебюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции, страховые взносы, плата по процентам за краткосрочные ссуды, плата за подготовку и переподготовку кадров, расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы, в пределах норм, установленных законодательством, и др.)[7, c. 98-100]. 

Анализ затрат на производство по экономическим элементам начинается с определения удельного веса отдельных элементов в их общей сумме и их изменения за отчетный период (год, квартал) или по сравнению с планом.

Поэлементная структура  показывает, какие затраты занимают основное место в издержках производства и позволяют судить о том, каким  является производство (материалоемкое, трудоемкое, фондоемкое). Изучение структуры  затрат по элементам, а также их динамики, позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости ее изменения в сторону снижения трудоемкости или материалоемкости.

Общая сумма затрат может  измениться под влиянием следующих  факторов:

- объема выпуска продукции в целом  по организации;

- структуры выпуска  продукции;

- уровня переменных  затрат на единицу продукции;

- сумму постоянных  затрат.

Постоянными называются затраты, сумма которых не изменяется при изменении объёма производства и реализации. К ним относятся: амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, арендная плата, расходы по содержанию зданий, помещений, некоторые виды услуг сторонних организаций, отчисления в ремонтный фонд, отчисления на обязательное страхование имущества, оплата труда работников, занятых управлением и организацией производства и другие аналогичные виды затрат.

Переменные затраты  – это затраты, сумма которых  изменяется пропорционально изменению объёма производства и реализации. К ним относятся расходы на сырьё и материалы, расходы на оплату труда рабочих-сдельщиков, затраты на топливо, газ и электроэнергию для производственных целей (в некоторых случаях они могут быть постоянными), расходы на тару и упаковку, отчисления на социальные нужды от суммы оплаты труда, входящей в состав переменных затрат и др.[8, c. 487-490].

  Следует отметить, что универсального для всех  организаций перечня затрат, относящихся  либо к переменным, либо к постоянным  нет. В зависимости от конкретных  условий деятельности в определённых  обстоятельствах некоторые виды затрат могут в одних случаях быть переменными, в других – постоянными.

Себестоимость продукции  изучается и по калькуляционным  статьям затрат. Постатейная группировка  означает классификацию затрат по месту  их возникновения. Количество и наименование калькуляционных статей в различных отраслях неодинаково. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются методическими отраслевыми рекомендациями.

Постатейный учет затрат дает возможность установит уровень себестоимости отдельных видов продукции, также себестоимость по отдельным цехам и производственным участкам. Также на основании постатейного учета затрат можно выделить прямые и косвенные, постоянные и переменные затраты и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.

Анализ себестоимости  по калькуляционным статьям сводится к определению общего отклонения фактической себестоимости от плановой и определению отклонений по каждой статье затрат.

Все затраты предприятия  на выпуск продукции можно разделить на прямые и косвенные.

Прямые затраты –  затраты связанные с изготовлением  конкретных видов продукции (сырье, материалы, оплата труда производственных рабочих и др.)

К прямым материальным затратам относятся следующие:

• сырье и основные материалы;
• покупные изделия и полуфабрикаты;
• топливо и энергия на технологические цели.

К прямым трудовым затратам относится оплата труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды[9, c. 25-28].

Как правило  наибольший удельный вес в себестоимости  промышленной продукции занимают материальные затраты, их доля составляет более половины себестоимости промышленной продукции (и в отдельных отраслях промышленная доля материальных затрат превышает 90-95%).

Прямые трудовые затраты  также занимают большой удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики заработной платы на рубль товарной продукции и изучение факторов определяющих величину себестоимости, а также поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеет большое значение. Отклонение фактических значений прямых материальных и трудовых затрат от их плановых значений зависит от трёх факторов:

1. изменение объема продукции;
2. изменение структуры продукции;
3. изменение уровня затрат по отдельным изделиям.

Влияние изменения объема продукции определяется произведение данных суммы затрат по плану на процент перевыполнения или недовыполнения плана по объему товарной продукции.

Для определения влияния  структуры продукции сравниваются данные суммы затрат на фактический выпуск по плановым нормам и суммы затрат по плану и из полученной разности вычитается влияние объема продукции.

Влияние уровня затрат определяется сопоставлением данных суммы затрат фактически и суммы затрат на фактический  выпуск по плановым нормам[10, c. 547-550].

 К косвенным затратам  относятся те виды затрат предприятия,  которые прямо не включаются в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ), а для этого используются определенные методы (коэффициенты). Чаще всего косвенные расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально основной заработной плате.

Косвенные затраты носят  общий характер и необходимы для  обслуживания и управления производственно  – хозяйственной деятельностью  предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими комплексными статьями:

1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

2) цеховые или общепроизводственные;

3) общезаводские или общехозяйственные расходы;

4) непроизводственные или коммерческие расходы.

Наибольший удельный вес в комплексных статьях занимают расходы по обслуживанию производства и управления. Выявление и мобилизация резервов снижения затрат на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между продукцией, незавершенным производством и отдельными видами продукции[6, c. 123-130].

Динамика расходов по обслуживанию производства и управления сравнивается за два года, высчитываются отклонения и анализируются расходы по обслуживанию производства и управления на 1 рубль товарной продукции.

 

 

1.3 Теоретические  основы затрат на 1 рубль товарной  продукции

 

 

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

 

                                        УЗ =   ,                                                          (1.3)

 

где З – общая  сумма затрат на производство и реализацию продукции;

      ТП –  товарная продукция в действующих ценах.

 

                                       УЗ = ,                                                       (1.4)

 

где И_к – количество изделий в натуральных показателях;

       З_и или Си – затраты или себестоимость одного изделия;

      Ц_и – цена одного изделия.

Этот показатель характеризует  уровень себестоимости одного рубля  обезличенной продукции. Достоинства  данного показателя в том, что  он универсален, поскольку может  рассчитываться для любой отрасли  и охватывать как отдельные виды продукции, так и всю продукцию, работы, услуги организации, т. е. посредством этого показателя с допустимой мерой условности можно сравнить уровень себестоимости в различных организациях. В большей степени этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли и наоборот. К числу недостатков можно отнести то, что на этот показатель может оказывать влияние множества факторов как субъективного, так и объективного характера[6, c. 125-131].

Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшится за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

Стоимость произведенной  продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рисунке 1.3.

Факторная модель издержкоемкости  продукции (ИЕ):

 
                ИЕ =  ,                                              (1.5)

 

где ТП – товарная продукция;

         ИЕ – издержкоемкость продукции;

         VВП_общ – изменение общего объема выпуска;