Анализ формирования и использования прибыли предприятия на примере предприятия ООО «Бин»

Рост  рентабельности объективно свидетельствует  о повышении эффективности работы предприятия, увеличении не только получаемой суммы прибыли, но и относительного повышения доходов на каждый рубль  затрат.

Для увеличения рентабельности возможны два основных направления: рост прибыли и сокращение затрат на производство. Иначе говоря, достижение положительных результатов  возможно за счет снижения себестоимости  либо за счет повышения цен на продукцию. Главным источником роста рентабельности следует считать снижение затрат на производство, себестоимости продукции. Снижение себестоимости продукции  может быть достигнуто главным образом  за счет повышения эффективности  основных фондов, экономии материальных ресурсов, роста производительности труда.

Среди вопросов, относящихся к экономическому анализу, наиболее значительным представляется блок так называемого производственного, анализа, объектом изучения которого служат взаимосвязи объемов и структуры производства продукции, затрат и операционной прибыли.

Любая предпринимательская  деятельность приводит к возникновению затрат, которые должны покрываться продажами (выручкой). Если сумма выручки оказывается больше понесенных затрат, то итогом становится так называемая операционная прибыль (финансовый результат от обычной деятельности).

Операционный анализ позволяет установить причины формирования полученной операционной прибыли, количественно оценить воздействие производственных факторов на ее динамику, обосновать ее прогнозное значение с учетом выявленных зависимостей.

В рамках операционного анализа первичным  выступает показатель объема производства (объема произведенной продукции), так как от него напрямую зависит величина израсходованных на создание продукции сырья, материалов, трудо- и энергозатрат и других дополнительных затрат, без которых создать и реализовать продукцию невозможно (аренда и содержание производственным помещений, амортизация основных производственных средств, трудозатраты управленческого и вспомогательного персонала, реклама и транспортировка продукции и т.д.). Характер зависимости перечисленных и многих других подобных затрат от изменения объемов и структуры выпускаемой организацией продукции и финансовые последствия этого – вот что является предметом изучения операционного анализа, который в западной литературе носит название «Cost – Volume – Profit analysis», или «СVР- analysis».

Развитие  экономической науки идет одновременно с развитием производства. В настоящее  время можно выделить несколько  подходов к изучению затрат. Они характеризуют объем ресурсов в денежном выражении, использованных на производство и сбыт продукции за определенный период, и трансформируются в системе учетной информации организации в экономический показатель – себестоимость.

Показатель  себестоимости утратил свое нормативное  определение, тем не менее величина себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг) имеется в нормативно регулируемом бухгалтерском отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отражает величину производственных затрат организации, признанных расходами в данном отчетном периоде, в соответствии с принятой учетной политикой. При формировании показателей себестоимости для организаций разной отраслевой принадлежности большое значение имеют отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), которые не имеют нормативного статуса, а являются рекомендациями.

Понятие себестоимости представляет собой, прежде всего, категорию управленческого учета и анализа. В связи с этим внутренней учетной политикой каждая организация предусматривает формирование разнообразных ее показателей, которые могут быть востребованы на определенных уровнях управления организации.

Кроме того, для целей внутреннего управления в системе бюджетирования тот  или иной показатель себестоимости  формируется не так, как в финансовом учете (по методу начисления), а в  большинстве случаев по кассовым затратам. Например, продажи для внутренних управленческих целей фиксируются «по оплате», поэтому и затраты отражаются как фактически израсходованные денежные (или иные признанные платежными) средства.

Один  из показателей себестоимости – производственная себестоимость, т.е. стоимостная оценка сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, потребленных в процессе непосредственного создания готовой продукции, заработная плата производственного персонала с социальными и иными связанными с трудовыми ресурсами отчислениями, накладные производственные расходы, расходы на амортизацию (или аренду) основных производственных средств и т.п. Показатели производственной себестоимости и составляющие ее элементы (виды расходов) наиболее востребованы при проведении управленческого анализа.

На уровне управления производственными подразделениями, видами деятельности, центрами ответственности  формируются показатели сегментной себестоимости.

Еще один показатель себестоимости – себестоимость производства и реализации продукции, которая наряду с перечисленными элементами производственной себестоимости включает в себя расходы на продажу продукции (коммерческие) и общехозяйственные (управленческие) расходы.

За рамки  операционного учета и анализа  выходят некоторые другие показатели себестоимости, необходимые для  управления бизнесом. Так, для руководства  организации важным показателем, на наш взгляд, выступает общая себестоимость. Этот показатель помимо себестоимости производства и реализации включает в себя дополнительные объективно возникающие затраты по ведению бизнеса: проценты за пользование заемными средствами, налоги на имущество и другие свойственные конкретному виду деятельности прямые налоги, уплаченные штрафные санкции и возмещения, убытки от форс-мажорных обстоятельств и др.

Наиболее  емкий показатель себестоимости  бизнеса – полная коммерческая себестоимость деятельности организации, включающая в себя помимо общей себестоимости налог на прибыль.

Важный момент – рассмотрение показателя себестоимости производства и реализации продукции (в контексте операционного  анализа – операционной себестоимости) с точки зрения зависимости ее составляющих от изменения объемов производства продукции.

Переменные – это затраты, зависимость которых от объемов производства продукции достаточно близка к функциональной, т.е. в большей степени зависит от уровня деловой активности организации.

Постоянные – это затраты, не подверженные существенному влиянию незначительных изменений производства продукции. Вместе с тем нельзя считать, что постоянные затраты неизменны. Их величина может измениться при резких колебаниях объемов производства. Кроме того, и постоянные, и переменные затраты находятся под влиянием многих других факторов внешнего и внутреннего характера. Так, повышение закупочных цен, тарифов арендной платы, электроэнергии, ставок оплаты труда может привести к изменению статей затрат как постоянных, так и переменных.

Среди переменных затрат различают  пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные и регрессивные затраты, характер зависимости которых от изменения объема производства продукции неодинаков. Зависимость переменных и постоянных затрат от изменения объема производства продукции можно отразить графически.

Пропорциональные затраты изменяются пропорционально изменению объема производства продукции (уровню деловой активности). К ним относятся, например, прямые затраты сырья и материалов, сдельная заработная плата основных производственных работников. Прогрессивные затраты меняются быстрее, чем уровень деловой активности, например сдельно-прогрессивная заработная плата, регрессивные затраты, наоборот, меняются медленнее, чем объем производства, например затраты на вспомогательные материалы. Регрессивные затраты находятся с объемом производства продукции в обратной зависимости: они сокращаются при росте деловой активности. Существуют также смешанные затраты, содержащие как переменную, так и постоянную составляющие, например заработная плата работников отдела сбыта, часть заработной платы которых является стабильной (повременная), а другая часть зависит от объема проданного товара (сдельная).

Для идентификации  затрат в зависимости от их реагирования на изменение объемов продукции  используется так называемый коэффициент реагирования затрат – отношение темпа прироста той или иной статьи затрат к темпу прироста объема продукции.

Расчет  данного коэффициента по каждой учитываемой  статье затрат позволит выявить их отношение к той или иной группе. Значение коэффициента для категории пропорциональных затрат составляет величину, равную единице. Для дегрессивных затрат коэффициент реагирования находится в пределах от нуля до единицы, для прогрессивных затрат – больше единицы. Коэффициент реагирования по постоянным статьям затрат равен нулю, так как их величина не зависит от объема производства.

Существуют  разные методы анализа смешанных  затрат, позволяющие установить их постоянную и переменную часть. Наибольшее распространение получили такие методы, как графический, метод анализа счетов, метод «высшей и низшей точек». Наиболее точными, но и наиболее сложными являются для этих целей экономико-математические методы (например, корреляционный).

Важным  в плане изыскания рез рвов экономии затрат на производство и реализацию продукции считается рассмотрение зависимости удельных показателей постоянных и переменных затрат в расчете на единицу продукции (рис. 3).

При увеличении объемов производства экономия образуется на постоянных затратах. Если исходить из того, что производимая продукция продается по цене, превышающей ее себестоимость, то экономия на постоянных затратах в условиях роста объемов продукции — фактор, непосредственно влияющий на рост прибыли. Кроме того, увеличение объема производства требует роста закупок сырья, материалов и обычно, как следствие, увеличивается партия закупки. В такой ситуации можно рассчитывать на снижение закупочных цен, что приведет, к дополнительной экономии и росту прибыли.

При значительном усилении деловой активности, когда  расширение производства требует дополнительных постоянных затрат (например, амортизация дополнительно приобретенного оборудования, содержание управленческого персонала), удельные постоянные затраты, безусловно, возрастут, но по мере дальнейшего наращения объемов производства их величина опять продолжит снижаться.

Рост  производства и реализации продукции, вызывая соответствующий рост переменных расходов при потреблении большего объема сырья, материалов, трудовых производственных затрат и т.п., становится источником их покрытия. Рост маржинальной прибыли в этих условиях даст положительный финансовый результат. Постоянные расходы при расширении масштабов бизнеса также могут возрасти. Бизнес будет признан обоснованным лишь при опережающем росте выручки от продаж. Сдерживание роста постоянных расходов при наращении реализации продукции будет способствовать генерированию дополнительной прибыли, так как проявится эффект операционного рычага: любое изменение выручки от продаж (объемов продаж) будет порождать более сильное изменение прибыли. Вместе с тем сила операционного рычага (СОР) отражает степень предпринимательского риска: чем больше его значение, тем выше предпринимательский риск. Для доказательства этого утверждения преобразуем формулу СОР:

Становится  очевидной прямая функциональная зависимость  силы операционного рычага от постоянных расходов. Действительно, в состав постоянных расходов входят, например, маркетинговые, рекламные расходы, которые способствуют минимизации рыночных рисков и, следовательно, увеличивают продажи. При этом ОАО «ИПФ», умело управляя политикой цен, позиционируя и продвигая свою продукцию, может существенно увеличить продажи, результатом чего может стать увеличение прибыли. Насколько сильно возрастет прибыль, и показывает операционный рычаг.

Операционный  анализ позволяет найти наиболее выгодные комбинации между переменными  затратами на единицу продукции, постоянными затратами, ценой и  объемом продаж, а также точку равновесия, или безубыточности, так называемый критический объем продаж – точку, в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Величина этих затрат складывается из общей величины постоянных затрат и тех переменных затрат, которые возникают как результат производства продукции, продажа которой должна полностью покрыть себестоимость производства и реализации. Точка безубыточности (точка равновесия, мертвая точка, критическая точка, порог рентабельности) – ситуация, при которой деятельность предприятия не приносит ни убытков, ни прибыли.

Продажи ниже точки безубыточности означают для организации убытки, выше точки равновесия – прибыль.

При проведении анализа безубыточности (Вrеаk –еvеп Апа1уsis) для определения порога рентабельности и его моделирования используя метод уравнений.

Для определения точки безубыточности используем метод уравнений, который отличается большим удобством, поскольку его применение предполагает ограниченное количество задаваемых начальных параметров: общей величины постоянных затрат, цены за единицу продукции и удельных переменных затрат на единицу продукции.

Еще одна методика имеет особую актуальность в процедурах прогнозирования результатов  бизнеса. Для предпринимательской  деятельности довольно характерна ситуация, когда первичным показателем бизнес-плана выступает прибыль, допустим, если требуется спрогнозировать период окупаемости операционных (текущих) затрат, поскольку он рассчитывается как отношение прибыли за весь планируемый период (год) к затратам (средним за период, например месяц).

Исходя  из заданной суммы прибыли определяют объем продаж продукции, необходимый  для ее получения при известных  ценах, постоянных расходах и удельных переменных расходах на единицу продукции. Количество продукции рассчитывается по формуле