Амортизация нематериальных активов и её учёт

Амортизация нематериальных активов и её  учёт.

Нематериальные активы это – это объекты обладающие стоимостной оценкой, способные приносить организации экономические выгоды используемые при производстве продукции (вспомогательных работ, оказании услуг) в течении срока превышающего 12 месяцев и не обладающие материально-вещественной структурой.

Амортизация НМА – это систематическое уменьшение первоначальной стоимости НМА на протяжении срока его использования.

Выбор способа определения амортизации по нематериальному активу производится организацией исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (дохода) (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия исключительных  прав организации на результат  интеллектуальной деятельности  или средство индивидуализации  и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования  актива, в течение которого организация  предполагает получать экономические  выгоды (доход) (или использовать  в деятельности, направленной на  достижение целей создания некоммерческой  организации).

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. В отношении таких нематериальных активов организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации.

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации отражается в бухгалтерском учете предприятия как доходы будущих периодов (счет 98), а затем ежемесячно списывается на финансовые результаты как прочий доход.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

- при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной  стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно  в течение срока полезного  использования этого актива;

- при способе уменьшаемого  остатка - исходя из остаточной  стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной  стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало  месяца, умноженной на дробь, в  числителе которой установленный  организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе оставшийся  срок полезного использования  в месяцах;

- при способе списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ) - исходя из натурального  показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального  актива и предполагаемого объема  продукции (работ) за весь срок  полезного использования нематериального  актива.

 

 

ПБУ 14/2007 устанавливает также ряд формальных правил относительно порядка начисления амортизации нематериальных активов:

- амортизационные отчисления по нематериальным активам начинают с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;

- отражается амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому она относится, и начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 26 и др.) либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, т.е. списания начисленных сумм амортизации непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат (табл. 2.2).

Таблица 2.2 Типовая корреспонденция счетов по учету амортизации нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

Продолжение табл.2.2

Амортизация включает в себя:

- распределение рациональным (выбранной  организацией самостоятельно на  основе установленного порядка) способом амортизируемой стоимости  объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности  срок полезного использования  каждого из них;

- систематическое (в соответствии  с установленной нормативными  актами периодичностью) включение  амортизационных отчислений - относящейся  к данному отчетному периоду  стоимости используемых объектов  – в издержки производства, расходы  на реализацию или операционные  расходы.

Зачастую понятие амортизации отождествляют с понятием износа, что не совсем верно. В современной экономической терминологии существуют различия между терминами «износ» и «амортизационные отчисления». Износ трактуется как потеря стоимости по установленным нормам в процессе эксплуатации. Моральный износ представляет собой потерю активами части своей стоимости вследствие роста технического прогресса, в частности.

Амортизационные отчисления же можно трактовать как постепенное возмещение износа в стоимостном выражении в результате его включения в себестоимость продукции.

Одно из главных условий начисления амортизации — правильное определение организациями сроков службы объектов.

Под сроком службы следует понимать период, в течение которого объекты нематериальных активов сохраняют свои потребительские свойства.

Срок полезного использования амортизируемого имущества – выбранный в соответствии с определенными обстоятельствами ожидаемый или расчетный период эксплуатации нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 Налогового Кодекса РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация не начисляется  ликвидируемой организацией с 1-го  числа того месяца, в котором  завершена ликвидация, а реорганизуемой  организацией - с 1-го числа того  месяца, в котором в установленном  порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации  организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  была осуществлена ее государственная  регистрация.