Роль налогов в экономической системе общества Ахметханова Р.Р.

Опыт построения налоговых систем развитых зарубежных стран позволяет  сделать выводы, что налогообложение  строится на следующих принципах:

1) простоте и ясности построения  налога;

2) однократности обложения;

3) социальной справедливости;

4) адресности обложения;

5) дифференциале ставок;

6) льготном обложении.

Задача состоит не только в том, чтобы больше собрать налогов, но и чтобы дать возможность предпринимателю  развивать и расширять сию  предпринимательскую деятельность. Чем богаче страна, тем больше будет  и налогов.

 

1.2 Экономическое содержание налогов, их эволюция

 

Основоположником теории налогообложения считается шотландский  экономист и финансист А. Смита. В 1776 г. он издал книгу «Исследование о природе и причинах богатства народов», которая оказала определяющее влияние на финансовую и хозяйственную жизнь многих государств. Однако налоговые теории начали зарождаться в более ранний период. 

Налоговая теория — система научных знаний о сущности и природе налогов, их роли и значении в общественной жизни. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения. Существуют общие и частные теории налогов. 

Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом , а частные — исследования по отдельным вопросам налогообложения . Ниже дается представление об общих теориях начиная со Средних веков и до настоящего времени. 

Теория обмена — характеризуется возмездным характером налогообложения, т. е. через налог граждане как бы покупают у государства услуги по поддержанию правопорядка, здравоохранению и др. Эта теория соответствовала условиям средневекового строя с господством договорных отношений.

Теория наслаждения — налог является одновременно и жертвой, и наслаждением. Основатель этой теории швейцарский экономист Ж. Сисмонд де Сисмонди писал: «При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и его сограждан. Цель богатства всегда заключается в наслаждении. При помощи налогов каждый плательщик покупает ни что иное, как наслаждения. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности. 

Теория налога как страховой премии (основатели А. Тьер, Э. де Жирарден, Дж. Мак-Куллох) — рассматривает налоги в качестве платежа на случай возникновения какого-либо риска. В таком аспекте налогоплательщик как коммерсант в зависимости от доходов страхует свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара и т. д. Или, согласно иному подходу к этой теории, налогоплательщик выступает как член страхового общества и должен уплачивать страховой взнос пропорционально своему доходу и имуществу.

Классическая  теория (основатели А. Смит, Д. Рикардо) — налоги рассматриваются как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать «расходы на общественную оборону и на поддержание достоинства верховной власти». При этом какая-либо другая роль (например, регулирования экономики) налогам не отводится, а пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налогов. 

Кейнсиансая теориия (основатель Дж. Кейнс) — заключается в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним из слагаемых ее развития. При этом большие сбережения как пассивный источник дохода мешают росту экономики и подлежат изъятию с помощью налогов. Рассмотрение налогов как инструмента макроэкономической стабилизации позволила связать налоги с рядом макроэкономических показателей: национальный доход, фонды накопления и потребления и т. д. 

К частным теориям налогов относятся:

- теория соотношения прямого и косвенного обложения. Финансовая наука достаточно долго искала ответ на вопрос, каково влияние прямого и косвенного налогообложения на создание сбалансированной налоговой системы. Во второй половине XIX в. ученые пришли к выводу, что построить сбалансированную налоговую систему можно, лишь сочетая на практике обе формы обложения, но с преобладанием его прямых форм; 

- теория единого налога, в основе которой лежит мысль, что налоги уплачиваются из единого источника — доходов. Поэтому единый налог видится теоретически более целесообразным, простым и рациональным, чем взимание множества отдельных налогов. Однако практика налогообложения в разных странах многократно доказала несостоятельность и неосуществимость данного подхода; 

- теория пропорционального налогообложения базируются на ослаблении налогового нажима по мере увеличения объекта налогообложения (налогооблагаемые суммы). Защитниками этой теории всегда выступают наиболее имущие классы. 

- теории прогрессивного налогообложения основаны на усилении налоговой нагрузки по мере роста доходов и имущественного состояния плательщика. Считается, что с богатого гражданина необходимо взимать больше не только абсолютно, но и относительно. С точки зрения бедняка, налог должен быть не пропорциональным, а прогрессивным; 

- теория переложения налогов изучает справедливость распределения налогового бремени в зависимости от форм налогообложения, эластичности спроса и предложения. Исследование ведется по источникам доходов и по категориям плательщиков. Существует много разновидностей этой теории: абсолютная, оптимистическая, пессимистическая и др. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. РОЛЬ НАЛОГОВ В ЭКОНОМИЧЕСКЙО  СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА

2.1  Налоги как основной источник бюджетов различных уровней 

 

Полномочия органов власти различных уровней в области  налогообложения определяются Налоговым  кодексом РФ. Налоговая система РФ имеет трехуровневый характер. В  соответствии с НК РФ налоги в России подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы  устанавливаются НК РФ и обязательны  к уплате на всей территории Российской Федерации. Приведем основные из таких  налогов:

- налог на добавленную  стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических  лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных  ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

 

Таблица 2.1 Структура доходов федерального бюджета

 

	2009год		2010год		2011год
	млрд.   руб.	% к ВВП	млрд.   руб.	% к ВВП	млрд.   руб.	% к ВВП
Всего доходов	6561,3	17,1	6636,2	15,7	7346,9	15,7
В том числе:
Нефтегазовые доходы	2545,8	6,6	2955,0	7,0	3245,2	6,9

 

 

 

Продолжение таблицы 2.1

 

1	2	3	4	5	6	7
НДПИ (без ненефтегазовых доходов)	882,8	2,3	982,9	2,3	1088,0	2,3
Таможенные пошлины	1663,0	4,3	1972,1	4,7	2157,2	4,6
Ненефтегазовые доходы	4015,5	10,4	3681,2	8,7	4101,7	8,8
НДС	1943,7	5,1	2148,4	5,0	2430,4	5,2
Налог на прибыль организаций	172,8	0,4	191,5	0,5	192,4	0,4
Акцизы	105,8	0,3	145,1	0,3	182,7	0,4
НДПИ (без нефтегазовых доходов)	11,1	0,0	10,7	0,0	11,2	0,0
Таможенные пошлины (без  нефтегазовых доходов)	506,6	1,3	546,3	1,3	620,7	1,3

 

Из таблицы 2.1 видно, что налог на прибыль среди всех налоговых доходов занимает 3 место после НДС и таможенных пошлин. В 2010 году налог на прибыль составлял 0,5% к ВВП, в прогнозируемом 2011 ожидается снижение  доли налога на прибыль на 0,1% и составит 0,4% к ВВП.

Региональные налоги и  сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым  Кодексом и законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территориях  соответствующих субъектов РФ. При  установлении регионального налога законодательными органами субъектов  РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. К таким налогам относятся:

- налог на имущество  организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

 

Таблица 2.2 Структура доходов регионального бюджета Республики Башкортостан

 

Статья доходов	Объем поступлений в 2011 году, млн. рублей	Объем поступлений в 2010 году, млн. рублей	Темпы роста объема-2011 к  объему-2010, %
Доходы бюджета субъекта федерации всего	81 507	66 110	123
Собственные налоговые и  неналоговые доходы	62 228	52 733	118
Налог на прибыль организаций	19 500	16 200	120
Налог на доходы физических лиц	16 905	15 785	107
Акцизы	11 542	9 780	118
Налоги на имущество	8 460	7 750	109
Безвозмездные поступления  из Федерального бюджета	19 279	13 377	144

 

Из таблицы 2.2 видно, что в структуре доходов Республики Башкортостан из налоговых доходов налог на прибыль занимает первое место. По сравнению с 2010 годом в 2011 году ожидается увеличение поступлений по налогу на прибыль на 20%.

Местные налоги и сборы, устанавливаемые  и вводимые в действие в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления, обязательны к уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований. Местные  налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в  действие законами этих городов. К этим налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество  физических лиц. 

Список налогов России является закрытым. Это означает, что  никакой орган власти, за исключением  Федерального Собрания России, не может  изменить перечень налогов и ввести налог, не предусмотренный перечнем. Однако так было не всегда. В 1994-1996 гг. в соответствии с Указом Президента РФ № 2268 от 22.12.93 г. "О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с  бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году" законодательные (представительные) органы власти субъектов  Федерации, в том числе органы местного самоуправления, имели право  вводить на своей территории любые  налоги сверх установленного перечня. Такое, на первый взгляд, демократическое  право породило огромную волну произвола  и дискриминации налогоплательщиков со стороны субфедеральных структур. Поэтому в целях сохранения единства экономического пространства страны налоговый  перечень был "закрыт".

При рассмотрении роли налогов  в формировании доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы  необходимо, прежде всего, классифицировать доходы по видам. В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) доходы бюджетов образуются за счет налоговых  и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных  перечислений. Закон Российской Федерации  от 7 мая 2002 г. № 51-ФЗ "О внесении изменений  и дополнений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации"" внес изменения в БК РФ и предусматривает следующие элементы классификации доходов бюджетов:

- налоговые доходы;

- неналоговые доходы;

- безвозмездные перечисления;

- доходы целевых бюджетных  фондов;

- доходы от предпринимательской  и иной приносящей доход деятельности.

К налоговым доходам относятся  предусмотренные налоговым законодательством  РФ федеральные, региональные и местные  налоги, а также пени и штрафы. Налоговые доходы, как правило, составляют более 90% доходной базы бюджета.

 

2.2 Налоги как регулирующий  фактор экономики