Учетная политика организации и ее юридическая оценка

Перед назначением бухгалтерской  экспертизы следователю необходимо внимательно изучить материалы  дела. Он изучает систему учета  и отчетности в организации, в  которой имело место хищение, истребует дополнительные документы  и т. д.

При назначении судебно-бухгалтерской  экспертизы большое значение имеет  грамотная постановка вопросов на разрешение эксперта. Правильная их постановка зависит от предмета и задач бухгалтерской экспертизы и компетенции эксперта.

Производство экспертизы состоит  из нескольких этапов.

Первый  этап, который можно называть организационным, включает:

1) вынесение постановления о назначении экспертизы;

2) ознакомление с заданием на проведение экспертизы;

3) оценку содержания и полноты материалов, предоставленных для исследования;

4) выбор методики, наиболее подходящей для проведения экспертизы;

5) разработку плана экспертизы и установление примерного времени, необходимого для ее проведения;

Эксперт в течение 5 дней должен ознакомиться с материалами. При невозможности  дать заключение по поставленным вопросам эксперт составляет мотивированное сообщение. К таким случаям относятся:

1) случаи, когда вопросы выходят за пределы компетенции эксперта, носят правовой характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;

2) недостаточное количество представленных материалов;

3) невозможность получения необходимых материалов без проведения документальной ревизии или других видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой);

4) отсутствие необходимых для экспертизы документов (если нельзя их сразу восполнить) или непредставление необходимых для экспертизы материалов;

5) отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухгалтерского учета.

Сообщение о невозможности дачи заключения должно быть подписано экспертом  и удостоверено печатью экспертного  учреждения.

Если эксперт имеет возможность  ответить, хотя бы на один из поставленных следователем (судом) вопросов, он обязан проводить экспертизу.

Второй  этап (исследовательский) ― осуществляется выполнение экспертных процедур с помощью исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. На этом этапе происходит описание процесса исследования и его результатов, дается научное объяснение установленным фактам.

Третий  этап (заключительный) ― группировка и систематизация результатов исследования, обобщение результатов и составление итогового документа заключения.

Во время проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы инициатор ее проведения (следователь, судья) устанавливает  тесный контакт и постоянный обмен  информацией с экспертом о  появляющихся новых обстоятельствах  дела.

 

Оценка  заключения бухгалтера-эксперта следователем и судом.

 

В результате проведенных исследований эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение.

Заключение в соответствии со ст. 204 УПК РФ — это процессуальный документ, в котором эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу. Устные ответы эксперта в суде или при проведении допроса на следствии необходимы для разъяснения письменного заключение, но не для его замены.

Заключение эксперта не может быть основано на документах, которые не были приобщены следователем к делу. Заключение эксперта будет некомпетентным при условии, что он учтет не все  предоставленные ему материалы, имеющие значение для решения  вопросов, поставленных перед ним.

Заключение эксперта-бухгалтера составляется согласно требованиям ст. 57, 204 УПК  РФ. Законодатель установил, что заключение должно быть объективным и достоверным, а факты, изложенные в нем, должны быть бесспорными.

Заключение состоит из 3 частей: вводной, исследовательской, заключительной (выводов).

Во вводной части  указываются:

1) название экспертизы и к какому из трех видов она принадлежит: дополнительная, повторная, комиссионная;

2) дата, время и место проведения бухгалтерской экспертизы;

3) необходимая информация об эксперте: Ф. И. О., специальность, образование, наличие ученой степени и звания, занимаемая им должность;

4) даты поступления материалов на экспертизу и подписания заключения;

5) основание для производства экспертизы (кем и когда вынесено постановление);

6) перечень поступивших материалов;

7) сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;

8) сведения о лицах, присутствовавших при проведении экспертизы, их процессуальное положение;

9) вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

В исследовательской части:

1) описываются процесс проведения исследования бухгалтерских документов, его результаты;

2) дается научное обоснование установленным фактам, полученным в процессе проведения исследования;

3) указываются, какие методы и способы исследования применялись при изучении бухгалтерских документов;

4) обосновываются расхождения между данными результатов исследования эксперта и ревизоров, при этом необходимо делать ссылка на документы;

5) указываются нормативные правовые акты, которые эксперт использовал при разрешении поставленных перед ним вопросов;

6) описываются факты, имеющие отношение к предмету экспертизы, которые были получены в результате проведения следственных действий;

7) если была проведена повторная экспертиза, то необходимо объяснить причины расхождения ее результатов с результатами первоначальной экспертизы.

Последняя часть заключения содержит выводы эксперта-бухгалтера, которые должны быть четко сформулированы, чтобы впоследствии исключить различные толкования.

Практическая часть.

Задание.

1. по установленной форме составить баланс предприятия на начало отчетного периода;
2. составить журнал регистрации хозяйственных операций, указанные в условии задачи; 
3. на основе исходных данных открыть счета бухгалтерского учета, отразить на них хозяйственные операции за месяц, подсчитать дебетовые и кредитовые обороты;
4. определить остатки на конец месяца;
5. составить сальдовый баланс на конец отчетного периода, используя для этого типографский бланк.

Исходные данные:

                                   Состав имущества и источников его образования

№ п/п	Наименование  имущества и источников его формирования	Сумма, руб.
		3 вариант
1.	Нераспределенная прибыль  прошлых лет	170000 150000 40000 - 60000
2.	Денежные средства на расчетном  счете
3.	Уставный капитал
4.	Основные средства
5.	Основное производство

 

 

Хозяйственные операции за месяц.

 

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.
		3 вариант
1	Поступили от поставщиков основные материалы, в том числе НДС (18%) руб.	59000
2	С расчетного счета погашена задолженность  поставщикам за полученные от них материалы	59000
3	Основные материалы отпущены в  цеха основного производства для  изготовления готовой продукции	50000
4	Начислена заработная плата работникам основного производства	70000
5	Начислен единый социальный налог (ЕСН) от заработной платы работников основного производства	18200
6	Выпущена из производства готовая  продукция	100000
7	Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников основного производства	9100
8	С расчетного счета перечислено  в погашение задолженности перед  бюджетом по налогу на доходы физических лиц	9100
9	С расчетного счета перечислено  в погашение задолженности перед  бюджетом по ЕНС	18200
10	С расчетного счета получены в кассу  денежные средства для выплаты заработной платы, командировочных и хозяйственных  расходов	63000
11	Выдана заработная плата работникам предприятия	60900
12	Выданы из кассы работнику предприятия  денежные средства на командировочные  расходы	2100
13	Получен на расчетный счет краткосрочный  кредит банка	200000
14	Часть нераспределенной прибыли прошлых  лет направлена на формирование резервного капитала	20000
15	Перечислен поставщикам аванс  под предстоящее  получение от них покупных полуфабрикатов	177000
16	Получены от поставщиков покупные полуфабрикаты, в том числе НДС  (18%) руб.	177000
17	Зачтен аванс поставщикам за полученные покупные полуфабрикаты	177000
18	Зачтен аванс поставщикам за полученные покупные полуфабрикаты	20000
19	Зачислены на расчетный счет авансы от покупателей под предстоящую  поставку готовой продукции	200000
20	Начислен к уплате в бюджет НДС  по поступившему авансу	36000
21	За счет нераспределенной прибыли  были начислены дивиденды учредителям  предприятия	100000
22	От  другой организации был получен  краткосрочный заем	100000
23	С расчетного счета погашена задолженность  перед бюджетом по НДС	36000

 

Решение: 
    Бухгалтерский баланс – это способ циклического отображения состояния средств хозяйства и источников их образования в денежном эквиваленте на определенную дату. Баланс (лат. balance – «буквы, весы») означает равновесие или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности. Для принятия обоснованных управленческих решений в учете в экономическом и юридическом анализе финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта применяется балансовое обобщение информации.

1. Бухгалтерский баланс предприятия на начало отчетного периода.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Денежные средства на расчетном  счете	150 000	Нераспределенная прибыль прошлых  лет	170 000
Основные средства	-	Уставный капитал	40 000
Основное производство	60 000
Баланс	210 000	Баланс	210 000

 
2. Журнал регистрации хозяйственных операций и проводок

В процессе деятельности организации  ежедневно совершаются различные  хозяйственные операции. В результате влияния хозяйственных операций на состав и источники формирования средств,  происходят изменения в  статьях и структуре баланса. При этом статьи баланса могут  увеличиваться и уменьшаться. Но как бы, ни различались по размеру и характеру хозяйственные операции и какое бы влияние они не оказывали на статьи баланса равенство итогов актива и пассива баланса сохраняются.

Журнал хозяйственных  операций и проводок

 

 

№	Краткое содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1.	Поступили от поставщиков  основные материалы, в том числе  НДС (18%) руб.	19.1	60	59 000
2.	С расчетного счета погашена задолженность поставщикам за полученные от них материалы	60	51	59 000
3.	Основные материалы отпущены в цеха основного производства для  изготовления готовой продукции	20	10	50 000
4.	Начислена заработная плата  работникам основного производства	20	70	70 000
5.	Начислен единый социальный налог (ЕСН) от заработной платы работников основного производства	20	69	18 200
6.	Выпущена из производства готовая продукция	40	20	100 000
7.	Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы  работников основного производства	70	68.1	9 100
8.	С расчетного счета перечислено  в погашение задолженности перед  бюджетом по налогу на доходы физических лиц	68.1	51	9 100
9.	С расчетного счета перечислено  в погашение задолженности перед  бюджетом по ЕНС	69	51	18 200
10.	С расчетного счета получены в кассу денежные средства для  выплаты заработной платы, командировочных  и хозяйственных расходов	50	51	63 000
11.	Выдана заработная плата  работникам предприятия	70	50	60 900
12.	Выданы из кассы работнику  предприятия денежные средства на командировочные  расходы	71	50	2 100
13.	Получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка	51	66	200 000
14.	Часть нераспределенной прибыли  прошлых лет направлена на формирование резервного капитала	82	84	20 000
15.	Перечислен поставщикам  аванс под предстоящее  получение  от них покупных полуфабрикатов	60.2	51	177 000
16.	Получены от поставщиков  покупные полуфабрикаты, в том числе  НДС  (18%) руб.	19.3	60	177 000
17.	Зачтен аванс поставщикам  за полученные покупные полуфабрикаты	60.1	60.2	177 000
18.	Зачтен аванс поставщикам  за полученные покупные полуфабрикаты	66	51	20 000
19.	Зачислены на расчетный счет авансы от покупателей под предстоящую  поставку готовой продукции	51	62.2	200 000
20.	Начислен к уплате в  бюджет НДС по поступившему авансу	90	68.2	36 000
21.	За счет нераспределенной прибыли были начислены дивиденды  учредителям предприятия	75	84	100 000
22.	От  другой организации  был получен краткосрочный заем	76.5	66	100 000
23.	С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом по НДС	68.2	51	36 000

Счета бухгалтерского учета

Для текущего учета изменений  в составе хозяйственных средств  и источников формирования используется один из элементов метода бухгалтерского учета – счета. 
   Счет – способ экономической  группировки и отражения всех видов хозяйственных средств, источником их формирования и хозяйственных средств позволяющих получить необходимую информацию по конкретному объекту  для текущего учета, контроля и управления.

Дебет                            19.1 А                       Кредит		Дебет                              60 П                            Кредит
59 000		59 000	59 000 177 000
Обд = 59 000	Обк = 0	Обд = 59 000	Обк = 236 000
Ск = 269 000			Ск = 177 000
Дебет                            51 А                          Кредит		Дебет                            20  А                          Кредит
Сн = 150 000		Сн = 60 000
200 000 200 000	59 000 9 100 18 200 63 000 177 000 20 000 36 000	50 000 70 000 18 200	100 000
Обд = 400 000	Обк = 382 300	Обд = 138 200	Обк = 100 000
Ск = 167 700		Ск = 98 200
Дебет                            70 П                           Кредит		Дебет                            50 А                          Кредит
9 100 60 900	70 000	63 000	60 900 2 100
Обд = 70 000	Обк = 70 000	Обд = 63 000	Обк = 63 000
	Ск= 0	Ск = 0
Дебет                            10 А                          Кредит		Дебет                          69 А - П                          Кредит
	50 000	18 200	18 200
Обд = 0	Обк = 50 000	Обд = 18 200	Обк = 18 200
Ск= 0			Ск = 0
Дебет                         40 А - П                           Кредит		Дебет                        68.1 А - П                         Кредит
100 000		9 100	9 100
Обд = 100 000	Обк = 0	Обд = 9 100	Обк = 9 100
Ск = 100 000			Ск = 0
Дебет                         66  П                           Кредит		Дебет                         82  П                           Кредит
20 000	200 000 100 000	20 000
Обд = 20 000	Обк = 300 000	Обд = 20 000	Обк = 0
	Ск = 280 000		Ск = 20 000
Дебет                         19.3 А                           Кредит		Дебет                     68.2 А - П                          Кредит
177 000		36 000	36 000
Обд = 177 000	Обк = 0	Обд = 36 000	Обк = 36 000
Ск = 177 000		Ск = 0
Дебет                       71 А - П                           Кредит		Дебет                       84 А -  П                           Кредит
2 100		Сн = 170 000
			20 000 100 000
Обд = 2 100	Обк = 0	Обд = 0	Обк = 120 000
Ск = 2 100		Ск = 50 000	Ск = 50 000
Дебет                       62.2 П                           Кредит		Дебет                         90  А                           Кредит
	200 000	36 000
Обд = 0	Обк = 200 000	Обд = 36 000	Обк = 0
	Ск = 200 000	Ск = 36 000
Дебет                       75 А - П                           Кредит		Дебет                       76.5 А - П                          Кредит
100 000		100 000
Обд = 100 000	Обк = 0	Обд = 100 000	Обк = 0
Ск = 100 000		Ск = 100 000
Дебет                         60.2  А                           Кредит		Дебет                         60.1  П                           Кредит
177 000	177 000	177 000
Обд = 177 000	Обк = 177 000	Обд = 177 000	Обк = 0
Ск = 0			Ск = 177 000