НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
Бюджетные учреждения, как
и иные экономические субъекты,
обязаны вести бухгалтерский
учет, который необходим для получения
полной и достоверной информации
о состоянии дел в учреждении.
В данной статье рассмотрим
регламентирующие документы, которыми
нужно руководствоваться при
ведении бухгалтерского учета
в бюджетном учреждении.
Прежде чем перейти
к непосредственному рассмотрению
темы статьи напомним, какими
нормативными документами в настоящий
момент регулируется деятельность
бюджетных учреждений.
Правовое положение
бюджетных учреждений регулируется
ГК РФ, Бюджетным кодексом Российской
Федерации, а также Федеральным
законом от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих
организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).
Бюджетным учреждением,
согласно статье 9.2 Закона N 7-ФЗ, признается
некоммерческая организация, созданная
Российской Федерацией, субъектом
Российской Федерации или муниципальным
образованием для выполнения
работ, оказания услуг в целях
обеспечения реализации предусмотренных
законодательством Российской Федерации
полномочий соответственно органов
государственной власти (государственных
органов) или органов местного
самоуправления в сферах науки, образования,
здравоохранения, культуры, социальной
защиты, занятости населения, физической
культуры и спорта, а также в иных сферах.
Имущество закрепляется
за бюджетным учреждением на
праве оперативного управления,
собственником имущества является
соответственно Российская Федерация,
субъект Российской Федерации, муниципальное
образование.
Бюджетное учреждение
отвечает по своим обязательствам
всем находящимся у него на
праве оперативного управления
имуществом, как закрепленным за
бюджетным учреждением собственником
имущества, так и приобретенным
за счет доходов, полученных от
приносящей доход деятельности,
за исключением особо ценного
движимого имущества, закрепленного
за бюджетным учреждением собственником
этого имущества или приобретенного
бюджетным учреждением за счет
выделенных собственником имущества
бюджетного учреждения средств,
а также недвижимого имущества.
Собственник имущества бюджетного
учреждения не несет ответственности
по обязательствам бюджетного
учреждения (пункт 2 статьи 120 ГК РФ).
Исчерпывающий
перечень видов деятельности, которые
бюджетные учреждения могут осуществлять
в соответствии с целями их
создания, определяется учредительными
документами учреждений (статья 24 Закона
N 7-ФЗ).
В то же время,
бюджетное учреждение в силу
абзаца 2 пункта 3 статьи 50 ГК РФ вправе
осуществлять иные виды деятельности,
не являющиеся основными видами
деятельности, лишь постольку, поскольку
это служит достижению целей,
ради которых оно создано, и
соответствующие указанным целям,
при условии, что такая деятельность
указана в его учредительных
документах. Доходы, полученные государственным
бюджетным учреждением от приносящей
доходы деятельности, предусмотренной
его учредительными документами,
а также приобретенное за счет
этих доходов имущество поступают
в самостоятельное распоряжение
учреждения, что следует из пункта
3 статьи 298 ГК РФ.
Государственные
(муниципальные) задания для бюджетного
учреждения в соответствии с
основными видами деятельности,
предусмотренными его учредительными
документами, формирует и утверждает
соответствующий орган, осуществляющий
функции и полномочия учредителя,
причем бюджетное учреждение
не вправе отказаться от выполнения
такого задания, что следует из
пункта 3 статьи 9.1 Закона N 7-ФЗ.
Порядок формирования
государственного (муниципального) задания
и порядок финансового обеспечения
выполнения этого задания определяются:
• Правительством
Российской Федерации в отношении
федеральных бюджетных учреждений;
• высшим исполнительным
органом государственной власти
субъекта Российской Федерации
в отношении бюджетных учреждений
субъекта Российской Федерации;
• местной администрацией
в отношении муниципальных бюджетных
учреждений.
Порядок формирования
государственного задания установлен
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 02.09.2010 г. N 671 "О порядке
формирования государственного
задания в отношении федеральных
государственных учреждений и
финансового обеспечения выполнения
государственного задания" (вместе
с "Положением о формировании
государственного задания в отношении
федеральных бюджетных и казенных
учреждений и финансовом обеспечении
выполнения государственного задания").
Бюджетное учреждение
осуществляет операции с поступающими
ему в соответствии с законодательством
Российской Федерации средствами
через лицевые счета, открываемые
в территориальном органе Федерального
казначейства или финансовом
органе субъекта Российской Федерации
(муниципального образования) в порядке,
установленном законодательством
Российской Федерации.
Финансовое обеспечение
выполнения государственного (муниципального)
задания бюджетным учреждением
осуществляется в виде субсидий
из соответствующего бюджета
бюджетной системы Российской
Федерации с учетом расходов
на содержание недвижимого имущества
и особо ценного движимого
имущества, закрепленных за бюджетным
учреждением учредителем или
приобретенных учреждением за
счет выделенных учредителем
средств, расходов на уплату налогов,
в качестве объекта налогообложения
по которым признается соответствующее
имущество, в том числе земельные
участки (пункт 6 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ).
Отметим, что в
случае сдачи в аренду с
согласия учредителя недвижимого
и особо ценного движимого
имущества, закрепленного за бюджетным
учреждением учредителем или
приобретенного учреждением за
счет средств, выделенных ему
учредителем на приобретение
такого имущества, финансовое обеспечение
содержания такого имущества
учредителем не осуществляется.
Что касается
бухгалтерского учета бюджетных
учреждений, то основным нормативным
документом, устанавливающим единые
требования к ведению бухгалтерского
учета в Российской Федерации,
является Федеральный закон от
06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) вступивший
в силу 01.01.2013 г.
Под бухгалтерским
учетом, согласно пункту 2 статьи 1 Закона
N 402-ФЗ, понимается формирование
документированной систематизированной
информации об объектах бухгалтерского
учета в соответствии с требованиями,
установленными Законом N 402-ФЗ, и составление
на ее основе бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
При этом статья
5 Закона N 402-ФЗ к объектам бухгалтерского
учета относит:
• факты хозяйственной
жизни;
• активы;
• обязательства;
• источники
финансирования его деятельности;
• доходы;
• расходы;
• иные объекты
в случае, если это установлено
федеральными стандартами.
Принципы регулирования
бухгалтерского учета определены
в статье 20 Закона N 402-ФЗ. Такими принципами
в частности являются:
• соответствие
федеральных и отраслевых стандартов
потребностям пользователей бухгалтерской
(финансовой) отчетности, а также
уровню развития науки и практики
бухгалтерского учета;
• единство
системы требований к бухгалтерскому
учету;
• применение
международных стандартов как
основы разработки федеральных
и отраслевых стандартов;
• обеспечение
условий для единообразного применения
федеральных и отраслевых стандартов;
• недопустимость
совмещения полномочий по утверждению
федеральных стандартов и государственному
контролю (надзору) в сфере бухгалтерского
учета.
К документам
в области регулирования бухгалтерского
учета относятся:
1) федеральные
стандарты (обязательны к применению,
если иное не установлено этими
стандартами);
2) отраслевые стандарты
(устанавливают особенности применения
федеральных стандартов в отдельных
видах экономической деятельности);
3) рекомендации
в области бухгалтерского учета
(применяются на добровольной
основе в целях правильного
применения федеральных и отраслевых
стандартов, уменьшения расходов
на организацию бухгалтерского
учета, а также распространения
передового опыта организации
и ведения бухгалтерского учета,
результатов исследований и разработок
в области бухгалтерского учета);
4) стандарты экономического
субъекта (предназначены для упорядочения
организации и ведения бухгалтерского
учета (разрабатываются, изменяются, отменяются
учреждением самостоятельно)).
В соответствии
с пунктом 3 статьи 21 Закона N 402-ФЗ
федеральные стандарты независимо
от вида экономической деятельности
в частности устанавливают:
• определения
и признаки объектов бухгалтерского
учета, порядок их классификации,
условия принятия их к бухгалтерскому
учету и списания их в бухгалтерском
учете;
• допустимые
способы денежного измерения
объектов бухгалтерского учета;
• порядок пересчета
стоимости объектов бухгалтерского
учета, выраженной в иностранной
валюте, в валюту Российской Федерации
для целей бухгалтерского учета;
• требования
к учетной политике, в том числе
к определению условий ее изменения,
инвентаризации активов и обязательств,
документам бухгалтерского учета
и документообороту в бухгалтерском
учете, в том числе виды электронных
подписей, используемых для подписания
документов бухгалтерского учета;
• план счетов
бухгалтерского учета и порядок
его применения, за исключением
плана счетов бухгалтерского
учета для кредитных организаций
и порядка его применения;
• состав, содержание
и порядок формирования информации,
раскрываемой в бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Федеральные стандарты
могут устанавливать специальные
требования к бухгалтерскому
учету (включая учетную политику,
план счетов бухгалтерского учета
и порядок его применения) организаций
бюджетной сферы, а также требования
к бухгалтерскому учету отдельных
видов экономической деятельности
(пункт 4 статьи 21 Закона N 402-ФЗ).
Разработка федеральных
стандартов для организаций государственного
сектора, которыми согласно пункту
9 статьи 3 Закона N 402-ФЗ являются
государственные (муниципальные) учреждения,
государственные академии наук,
государственные органы, органы
местного самоуправления, органы
управления государственных внебюджетных
фондов, органы управления территориальных
государственных внебюджетных фондов
осуществляется Министерством финансов
Российской Федерации (подпункт 1 пункта
1 статьи 28 Закона N 402-ФЗ).
Отметим, что на
сегодняшний день разработанных
федеральных и отраслевых стандартов
нет. В силу этого до утверждения
органами государственного регулирования
бухгалтерского учета федеральных
и отраслевых стандартов, предусмотренных
Законом N 402-ФЗ, применяются правила
ведения бухгалтерского учета
и составления бухгалтерской
отчетности, утвержденные уполномоченными
федеральными органами исполнительной
власти и Центральным банком
Российской Федерации до дня
вступления в силу Закона N 402-ФЗ.
Иными словами,
до утверждения соответствующих
федеральных и отраслевых стандартов
учреждениям следует руководствоваться
прежними правилами ведения бухгалтерского
учета и составления отчетности
(пункт 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ).
При этом специалисты
финансовых органов уточняют, что
указанные правила ведения бухгалтерского
учета и составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности применяются
в части, не противоречащей Закону
N 402-ФЗ. Такое уточнение содержится
в Информации Минфина Российской
Федерации N ПЗ-10/2012 "О вступлении
в силу с 1 января 2013 г. Федерального
закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете".
Закон N 402-ФЗ это лишь
один из многих документов, которым следует
руководствоваться, осуществляя бухгалтерский
учет. Помимо него бюджетным учреждениям
следует опираться на положения следующих
нормативных правовых актов, регулирующих
бухгалтерский учет:
• Приказ Минфина
Российской Федерации от 01.12.2010 г.
N 157н "Об утверждении Единого
плана счетов бухгалтерского
учета для органов государственной
власти (государственных органов), органов
местного самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами,
государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и Инструкции
по его применению" (далее - Инструкция
N 157н);
• Приказ Минфина
Российской Федерации от 16.12.2010 г.
N 174н "Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета
бюджетных учреждений и Инструкции
по его применению" (далее - Инструкция
N 174н).