Податки в системі доходів держави

4. Низька рентабельність  податкової системи. Затрати вітчизняної  податкової системи на збирання 100 грошових одиниць податків  у 3-4 рази перевищують аналогічний  показник у країнах з розвиненою  ринковою економікою, що свідчить  про непродуктивні видатки податкової  служби та про її недостатньо  ефективну роботу.

5. Низька фіскальна ефективність  податкової системи. Через нездатність  підвищити продуктивність податку  за рахунок перекриття схем  мінімізації та ухиляння від  сплати податків держава втрачає  значний обсяг фінансових ресурсів. За розрахунками експертів, лише  від мінімізації та ухиляння  від сплати ПДВ бюджет втрачає  26% даного податку від його  потенційно можливого надходження[12].

6. Складність системи  адміністрування податків. Через  недосконале законодавство, а  також значний обсяг бюджетних  втрат від оптимізації оподаткування  податкова служба запроваджує  додаткові заходи та обмеження,  під дію яких досить часто  потрапляють і сумлінні платники  податків. Показовою є ситуація  з уведенням реєстру податкових  накладних, який ускладнив підготовку  податкової звітності для всіх  платників ПДВ, хоча був запроваджений  для боротьби з недобросовісними  платниками податків[17].

7. Централізація фінансових  ресурсів та повноважень стосовно  їх розподілу. Більшість ключових  податків сьогодні закріплені  виключно за державним бюджетом. Ті ж, що закріплені за місцевими  бюджетами, належать до кошику  доходів, що враховуються при  визначенні розміру міжбюджетних  трансфертів. Іншими словами,  якщо доходи від сплати податку  зростуть, то місцевим бюджетам  від цього не буде жодної  користі, оскільки на аналогічну  величину скоротиться обсяг трансферту  з держбюджету. У підсумку склалася  дестимулююча система міжбюджетних  відносин, за якої місцеві органи влади, не маючи зацікавленості, взагалі усунулися від проблем податкової політики.

8. Безсистемне та невиправдане  надання податкових пільг і  звільнень, що посилює податкове  навантаження на ефективні підприємства, які сумлінно сплачують податки. [15, с.210].

Нестабільність, внутрішня  суперечливість і неузгодженість податкового  законодавства можуть оптимізувати такі заходи: формування єдиного концептуального  правового розуміння на засадах  визнання принципу верховенства права  і побудованих на ньому принципів  верховенства Конституції і закону та підзаконних актів; суворе дотримання правил законодавчої техніки, своєчасна інформатизація законотворчого процесу та кодифікація податкового законодавства; доступність текстів законопроектів для широкого ознайомлення та обговорення серед громадськості; аналітична експертиза законопроектів, соціально-правовий експеримент, наукове прогнозування, законодавче планування, дослідження суспільної думки та апробування проектів; встановлення чітких критеріїв конституційності правових актів, що гарантують їх коректність, ефективність і захищеність конституційним визнанням, а також дотримання юридичних пріоритетів і меж відповідальності за порушення законності; заборона «пакетного» голосування у Верховній Раді України [13, с. 47].

У більшості країн із розвиненою ринковою економікою основою корпоративного податкового менеджменту є оптимізація  податкового навантаження, що досягається  завдяки оптимальному вибору режиму оподаткування, ефективному контролю та управлінню оподаткуванням. До теперішнього часу проблеми управління оподаткуванням розглядались в основному з позицій  практичних рекомендацій для керівників, бухгалтерів, фінансистів підприємств. Не маючи наукового підґрунтя, корпоративний  менеджмент часто зводиться до роз’яснень законного ухилення від оподаткування, а не ефективного управління ним  [21, с. 460].

Зменшити податковий тиск на платників податків, які не мають  пільг і виконують свої платіжні зобов’язання може стати застосування державних форм підтримки, поширених  у країнах з розвинутою ринковою економікою: звільнення деяких підприємств  від необхідності ведення звітності  про результати господарської діяльності та запровадження спрощеної системи  бухгалтерського обліку і звітності; використання податків на оціночний  дохід і мінімальних податків; податкові кредити (відрахування із суми нарахованого податку) [7, с. 38].

Для підвищення ефективності діяльності податкової служби України  Міжнародна фінансова корпорація пропонує провести такі заходи:

- скорочення кількості  візитів до контролюючих органів  дозволить забезпечення правових  гарантій підприємствам, що надсилають  звітність до контролюючих органів  через Інтернет або поштою;

- удосконалення системи  контролю та скорочення кількості  перевірок на основі оцінки  ризиків усіма контролюючими  органами згідно з найкращою  міжнародною практикою відбору  платників податків для перевірок  – запорука поліпшення ефективності  контрольно-перевірочної діяльності  контролюючих органів і зменшення  втручання в діяльність платників  податків, зменшення витрат часу  та коштів на забезпечення  проходження перевірок. Інші види  контролю (наприклад позапланові  перевірки) мають бути мінімізовані, особливо щодо малих і середніх  підприємств;

- запобігання застосуванню  санкцій через створення та  активне застосовування зваженої  системи швидкого та безперешкодного  застосування санкцій, серед яких  можуть бути і позбавлення  реєстрації, і штрафи, і тимчасове  закриття відповідного підприємства  та інші адміністративні заходи. Що стосується кримінального  переслідування, то інформування  про перебіг розслідування невеликої  кількості справ і оприлюднення  вироків (винесених під час  судового процесу) можуть сприяти  кращому дотриманню податкового  законодавства. Вдалий приклад  реалізації такої політики – Канада. Оприлюднення вироків, винесених у справах про ухилення від сплати податків, дало змогу нагадати громадськості про те, що порушення податкового законодавства неприйнятні. Таким чином Канада використала вплив судових процесів у сфері податкових порушень;

- підвищення довіри до  податкових органів і рівня  використання джерел податкової  інформації, що надходить від  таких органів, залежить від  подальшого поліпшення якості  роз’яснень податкового законодавства  та підвищення професійного рівня  працівників податкового органу [20].

Підвищити фіскальну ефективність податкової системи може запровадження  концепції звичайних цін, зменшення  можливості мінімізації податку  на прибуток, перекриття законних можливостей  мінімізації оподаткування платниками єдиного податку, перекриття схем мінімізації  нарахування зобов’язань ПДВ  та необґрунтованого розширення податкового  кредиту, а також посилення боротьби з ухилення оподаткування виробництва  і реалізації підакцизних товарів  [22].

Надання податкових пільг і звільнень підприємствам, що мають намір здійснювати активну інвестиційну політику, за умови еквівалентної вигоди від їх діяльності для держави  може посприяти створенню робочих місць, зниженню екологічного тиску, збільшенню бюджетних надходжень, валютної виручки тощо.

Для поліпшення свого становища  Україні необхідно поступово  використовувати міжнародний досвід, адаптуючи його до специфіки та умов розвитку нашої країни, створювати умови, в яких майже неможливо  буде ухилитися від сплати податкових зобов’язань, що призведе до поступового  збільшення надходжень до державного бюджету, а також подбати про  те, щоб податкові надходження  були доцільно розподілені. За умови  ефективного реформування податкової системи Україна матиме шанси  стати серйозним суб’єктом податкової конкуренції на світовому просторі.

ВИСНОВКИ

Державні доходи — це виражені у грошовій формі відносини  власності між державою і юридичними та фізичними особами в процесі  вилучення державою частини необхідного  та додаткового продукту. Їх необхідність зумовлена появою держави, виконуваних  нею функцій, неспроможністю недержавних  організацій та інститутів забезпечити  стабільний розвиток суспільства. Тому із найбільш важливих факторів стійкості  дохідної бази держави є склад  і структура її доходів, тобто  науково обґрунтований перелік  податків, зборів, відрахувань до бюджету. Велику роль у наповненні дохідної частини бюджету відіграють саме податкові надходження.

Застосування податків є  одним з економічних методів  керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів із комерційними інтересами підприємців  і підприємств. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності  з державними і місцевими бюджетами, із банками, а також із вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна  діяльність, включаючи приплив іноземних  інвестицій, формується прибуток підприємства. За допомогою податків держава одержує  у своє розпорядження ресурси, необхідні  для виконання своїх суспільних функцій. Система оподаткування  визначає кінцевий розподіл доходів  в суспільстві.

Нажаль, система податкових надходжень має ряд недоліків, а саме можна виділити наступні: значна складність та суперечливість податкової системи; фіскальна спрямованість податкової системи і недостатня орієнтація регулюючої функції на стале економічне зростання; складна, неоднорідна та нестабільна нормативно-правова база оподаткування, а також неузгодженість та суперечливість окремих законодавчих норм; витрати на адміністрування окремих податків є значними порівняно з доходами бюджету, що формуються за рахунок їх справляння; значна нерівномірність розподілу податкового тягаря через наявність великої кількості податкових пільг та існування різноманітних схем ухиляння від сплати податків; непрозорість податкового регулювання; діяльність державних органів є недостатньо узгодженою і ефективною внаслідок недосконалого правового регулювання їх взаємовідносин; корумпованість і каральний зміст податкових відносин.

Аналіз закордонного досвіду  в сфері оподаткування дав  змогу зробити певні висновки щодо сучасних податкових тенденцій  в світі. По-перше, все частіше застосовується прогресивна податкова ставка, що свідчить про певні механізми соціального вирівнювання. По-друге, досить часто застосовується система пільг, особливо щодо оподаткування великих акціонерних компаній, що свідчить про високу соціальну відповідальність яку покладає на них держава. Це проявляється в тому, що великі компанії частіше за все можуть забезпечити досить високий рівень соціально-економічного розвитку.

Основним завданням реформування податкової системи України є  зниження податкового навантаження на економіку, і в той же час  забезпечення вдосконалення системи  надходжень. При цьому різке зниження податкових ставок є неприпустимим, оскільки це може призвести до хаосу, знищення звичних для платників податків механізмів. Основною метою має стати не внесення кардинальних змін до порядку справляння податкових надходжень, а лише їх вдосконалення.

Більш перспективною є  стратегія поетапного зниження податкового  навантаження за рахунок скасування неефективних податків і зборів, підвищення фіскальної ефективності податків на основі розширення бази оподаткування, надання пільг службам підприємництва, покращення адміністрування, зменшення  масштабів ухилення від сплати податків, формування доходів бюджетів усіх рівнів на основі проведення збалансованої  бюджетної політики на середньострокову перспективу та спрямування податкових надходжень у сфери, від яких залежить довгострокове економічне зростання. Але, як свідчить світова практика, введення нових економічних реформ приносить очікуваний ефект не одразу, а через певний час.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Конституція України: за станом на 1 січня 2006 р. / Верховна Рада України. – Офіц. Вид.  – К. : Мін-во Юстиції України, 2006. – 124 с. – ISBN  966-7630-14-5.  
2. Бюджетний кодекс України [Електронний ресурс] : офіц. текст : за станом на 01 жовтня 2011 р. - Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2542-14
3. Податковий кодекс України [Електронний ресурс] : офіц. текст : за станом на 01 жовтня 2011 р. - Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
4. Звіт про виконання Державного  бюджету України станом на 1 січня 2010 року [Електронний ресурс] Офіційний сайт Державної казначейської служби України – Режим доступу: http://www. treasury. gov. ua.
5. Звіт про виконання Державного  бюджету України станом на 1 січня 2011 року [Електронний ресурс] Офіційний сайт Державної казначейської служби України – Режим доступу: http://www. treasury. gov. ua.
6. Звіт про виконання Державного  бюджету України станом на 1 січня 2012 року [Електронний ресурс] Офіційний сайт Державної казначейської служби України – Режим доступу: http://www. treasury. gov. ua.
7. Бечко П. К. Податковий менеджмент: навч. посіб./ П.К. Бечко, Н. В Лиса  — К.: Центр учбової літератури, 2009. - 288 с.
8. Дорош Н.І. Податкова система України і розвинутих зарубіжних країн (порівняльний аналіз) [Текст] / Н.І. Дорош // Фінанси України . – 2008. - №6. – с. 75 - 82
9. Економічна сутність та функції податків [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://pidruchniki.ws/18340719/finansi/ekonomichna_sutnist_funktsiyi

_podatkiv

10. Економічний зміст та значення Державного бюджету [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.100balov.com/data/ukr/Ekonomichna1/snu

08060008.doc

11. Єфименко Т. І.   Податковий кодекс України як перший крок на шляху до реформування вітчизняної податкової системи / Т. І. Єфименко // Фінанси України. – 2010. – №12. – c. 3-11
12. Іванческул О. І. Роль прямих податків в системі доходів державного бюджету [Електронний ресурс]. - Режим доступу:  http://www.rusnauka.com/

10_NPE_2011/Economics/2_83560.doc.htm

13. Кисельова О. М.   Податковий кодекс як інструмент втілення конкретної економічної політики / О. М. Кисельова // Формування ринкових відносин в Україні. – 2010. – №3. – с. 44-49
14. Класифікація податків [Електронний ресурс]. - Режим доступу:  http://pidruchniki.ws/16850303/finansi/klasifikatsiya_podatkiv
15. Кміть В. М. Правові колізії у податковому законодавстві України та шляхи їх усунення // Науковий вісник Національного університету ДПС України . – 2010. - № 1(48). – с. 209-215
16. Конрад Ю. Податкова політика в Україні: підходи і перспективи / Ю. Конрад , І. Луніна // Економіка України. - 2005. - с. 29-37.
17. Лисенков Ю. М. Основні нововведення Податкового кодексу України щодо складу податків. – Режим доступу: http://www.economy.nayka.com.ua
18. Методологічні та організаційно-правові основи формування доходів Державного бюджету України [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.refsua.com/referat-1116-1.html
19. Правові засади виконання дохідної частини бюджету [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://knowledge.allbest.ru/finance/d-3c0a65625b3bd68b4c43a89521316c27.html
20. Процьків А. Р. Сучасний стан податкової системи України: проблеми і шляхи їх розв`язку [Електронний ресурс]. - Режим доступу:  http://intkonf.org/protskiv-ar-kentomnyuk-tl-suchasniy-stan-podatkovoyi-sistemi-ukrayini-problemi-i-shlyahi-yih-rozvyazku/
21. Ткаченко Т. Порівняльний аналіз податкового навантаження в економіці України та країнах з розвинутою ринковою економікою / Т. Ткаченко // Формування ринкової економіки в Україні. – 2009. - Вип. 19. - с. 460–464.
22. Шимчак О.П. Шляхи удосконалення оподаткування підприємств в Україні [Електронний ресурс]. - Режим доступу:  http://libfor.com/index.php?