Налоговая политика в современных усливиях

В ряде проанализированных мною стран ставка НДС установлена  больше, чем в России. Наибольшего  значения ставка НДС достигает в  Бразилии: 300%, в Колумбии может составлять 38, 23, 21%. Ставка НДС установлена на уровне 25% в Венгрии, Дании, Зимбабве, Уругвае, Фарерских Островах, Швеции. В Норвегии 24%, Уругвай – 23%, В ряде стран ставка может быть 22%: в Польше, Финляндии и Хорватии. 21% – в Аргентине, Бельгии, Ирландии. В большом количестве стран ставка достигает 20%: Австрии, Берег Слоновой Кости, Болгарии, Италии, Словакии, Узбекистане, Украине. Немного выше российской ставки НДС, 19%, применяется в Нидерландах, Перу, Португалии, Румынии, Чешской Республике, 19,6% – во Франции. Равная российской ставке ставка НДС, т. е. 18%, используется в Греции, Латвии, Мальте, Турции, Чили, Эстонии.

В остальных из рассмотренных  стран базовая ставка НДС составляет меньший размер, чем в России, делая их привлекательными для размещения российского капитала с целью  снижения налогового бремени. Таким  образом, практически все страны, перечисленные выше, как имеющие более низкую ставку по налогу на прибыль имеют также более низкую ставку и НДС.

Более низкая, чем в  России, ставка налогообложения как  по косвенным, так и по прямым налогам, установлена в настоящее время  в Ботсване, Венесуэле, Гонконге, Иране, Камбодже, Кипре, КНР, Корейской Республике, Лаосе, Лихтенштейне, Люксембурге, Макао, Нормандских островах, Омане, Острове Мэн, Парагвае, в определенных отраслях в Великобритании, Тринидаде и Табаго, Фиджи, Филиппинах, Эквадоре.

Следует отметить, что пониженные ставки по НДС страны устанавливают по продуктам питания и массового потребления, по медицинским изделиям и фармацевтической продукции. В большинстве стран освобождаются от уплаты НДС или применяется ставка НДС 0% по экспорту товаров и услуг, а также по финансовым, страховым, медицинским, культурным и образовательным услугам. При этом ряд стран применяет повышенные ставки НДС на алкоголь и табачную продукцию: Панама, Свазиленд, Ямайка.

В результате обобщения  уровня ставок прямых и косвенных налогов можно строить налоговые карты мира, откладывая на осях максимальный размер налоговых ставок по налогу на прибыль и НДС в соответствующей стране^.. Анализ данной налоговой карты подтверждает сделанные выводы о предпочтительных странах для сотрудничества и осуществления деятельности российскими предприятиями в целях оптимизации уровня прямого и косвенного налогообложения.

Налогообложение имущества также различается по странам. Как правило, налогом облагается имущество всех юридических лиц, в том числе иностранных. Уровень ставок существенно различается по странам [27, С 149].

В ряде стран он установлен ниже максимального размера, применяемого в России (2,2%): в Болгарии – 0,15%; Латвии – 1,5%; Литве – 1%; Мексике – 1,8%; Мозамбик – 0,2-1%; Парагвае – 0,5-1%; Финляндии – 0,22-0,5-1%; Швеции– 0,5-1 и др. Таким образом, перечисленные страны являются привлекательными для размещения активов российских предприятий в условиях действующей в настоящее время в нашей стране системы налогообложения имущества.

Есть ряд стран, имеющих  разброс ставок налога на имущество, которые как выше, так и ниже установленных в России. К таким  странам относятся: Антигуа и  Барбуда – 0,75,1, 0,5 + 5-20% в зависимости  от места нахождения недвижимости; Кипр – 0-3,5; Люксембург 0,7-1 + доп. ставка до 750%; Португалия – 0,4-0,8% для резидентов и 5% для нерезидентов; Румыния – 0,5% для недвижимости, построенной раньше 1998 г., и 5-10% – построенной позднее.

Многие страны предоставляют  дополнительные стимулы для привлечения  инвестиций, которые включают: благоприятные условия для снижения стоимости, инвестиционные гранты, региональные гранты, «налоговые каникулы», низкие налоговые ставки. То есть для нахождения оптимального расположения определенной деятельности следует рассмотреть и взвесить эти преимущества.

Многие страны разработали  законодательства, которые позволяют  использовать режимы «налоговых раев», являющиеся важным самостоятельным  направлением международного налогового планирования.

 

 

 

 

2.2 Анализ налоговой политики России на современном этапе

 

В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые  разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой  политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 – 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 – 2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года [10, С 38].

С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы  с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направлениях налоговой политики на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Речь идет о следующих стратегических целях [11, С 18]:

1 Сохранение неизменного уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. При этом с учетом принятых расходных обязательств бюджетной системы, а также заложенного в долгосрочном периоде увеличения социальной направленности бюджетной политики, в условиях изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов возможно при сбалансированном снижении налоговых ставок, а также путем перераспределения налоговой и административной нагрузки с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы – повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.

2 Унификация налоговых  ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

Введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

«Основные направления  налоговой политики на 2008 – 2010 годы», одобренные Правительством Российской Федерации, предусматривают внесение изменений в налоговое законодательство по следующим направлениям [10, С 43-45]:

1 Контроль за трансфертным  ценообразованием в целях налогообложения.

2 Налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским лицам.

3 Регулирование налогообложения  контролируемых иностранных компаний.

4 Проблемы определения налогового резидентства юридических лиц.

5 Введение института  консолидированной налоговой отчетности  при исчислении налога на прибыль  организаций.

6 Совершенствование налога  на добавленную стоимость.

7 Индексация ставок  акцизов.

8 Налогообложение организаций при совершении операций с ценными бумагами.

9 Налогообложение налогом  на доходы физических лиц при  совершении операций с ценными  бумагами.

10 Совершенствование  налога на имущество физических  лиц (введение налога на недвижимость).

11 Совершенствование системы вычетов, предоставляемых по налогу на доходы физических лиц.

12 Совершенствование  налога на добычу полезных  ископаемых и др.

Налог на добавленную  стоимость

В рамках работы по совершенствованию  налога на добавленную стоимость  с 2007 года введена единая декларация по налогу на добавленную стоимость и общий порядок возмещения этого налога. Налогоплательщики уменьшают суммы налога, начисленные по операциям, облагаемым налогом по ставкам в размере 10 или 18 процентов, на суммы налога по материальным ресурсам, использованным при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом по ставке 10 или 18 процентов, так и по ставке в размере 0 процентов, без специального решения налогового органа. Это позволяет производить зачет соответствующих сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке, в течении одного налогового периода.

С 1 января 2008 года налоговый  период по налогу на добавленную стоимость установлен как квартал.

В целях предотвращения фиктивного экспорта и контроля за возмещением налога на добавленную  стоимость по экспортным операциям  проведена работа по подготовке необходимых  документов, направленных на создание единой государственной автоматизированной информационной системы контроля за вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации и возмещением налога на добавленную стоимость при экспорте товаров.

С 1 января 2008 года установлен упрощенный порядок применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении товаров, реализуемых на экспорт, в случае их вывоза за пределы территории Российской Федерации через портовые особые экономические зоны.

Индексация  ставок акцизов

В целях упрощения  администрирования акцизов на нефтепродукты с 1 января 2007 г. изменен действующий порядок применения акцизов в отношении нефтепродуктов, за исключением прямогонного бензина. Так, из числа налогоплательщиков исключены лица, совершающие операции по оптовой, оптово-розничной и розничной реализации нефтепродуктов, и признаны налогоплательщиками лица, осуществляющие производство и реализацию нефтепродуктов.

Проведена индексация размеров ставок акцизов на подакцизные товары на период 2008 – 2010 г.г. Федеральным законом от 16.05.2007 №75-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

С 1 января 2008 года упрощен  порядок подтверждения освобождения от налогообложения акцизами товаров, экспортируемых через портовые особые экономические зоны.

Вместе с тем необходимо отметить, что в части акцизов  на нефтепродукты индексация ставок не производилась, начиная со ставок на 2005 год. При этом индексация ставок не была предусмотрена и Основными  направлениями налоговой политики на 2008 – 2010 годы. В условиях, когда указанные акцизы взимаются по специфическим ставкам, подобный подход означает ежегодное снижение акциза на нефтепродукты на величину, эквивалентную среднегодовой инфляции в течение 6 лет.

Налогообложение организаций при совершении операций с ценными бумагами

С учетом поправок, внесенных  Федеральным законом от 24.07.2007 №216-ФЗ, главой 23 Кодекса предусмотрены  особенности определения налоговой  базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными  бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг. Уточнен перечень расходов, учитываемых при определении дохода (убытка) по операциям купли – продажи ценных бумаг, порядок определения дохода (убытка) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок. В части налога на прибыль организаций установлен порядок налоговой базы по операциям с закладными (в порядке определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования).

Совершенствование налога на доходы физических лиц [17, С 29-32]

Реформирована система  налоговых вычетов, предоставляемых  физическим лицам: введен новый вычет  на сумму отчислений на добровольное пенсионное страхование, а также объединены все социальные вычеты на образование и здравоохранение в один с увеличением предельной общей суммы такого вычета до 100 000 рублей.

Объединение социальных налоговых вычетов по НДФЛ позволит налогоплательщику управлять своим  социальным пакетом и направлять при необходимости совокупную сумму социальных вычетов на одну цель: на образование, на лечение, на страхование или распределять ее иным образом по своему усмотрению.

В целях развития рынка  добровольного негосударственного пенсионного обеспечения осуществлен переход к системе налогообложения, при которой налогообложению подлежат только пенсионные выплаты.

Улучшение качества налогового администрирования

Налоговая политика не может  быть инструментом краткосрочного регулирования  экономики. Следует добиваться стабильности налогового законодательства и не допускать изменений, снижающих устойчивость доходной части бюджета к резким изменениям внешнеэкономических факторов. Уточнение налогового законодательства должно быть направлено на ликвидацию неопределенности норм законодательства и возможности его неоднозначной трактовки. С учетом роста расходных обязательств бюджетной системы, неопределенности прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение нагрузки возможно, прежде всего, за счет повышения качества налогового администрирования.

С 2007 года введен в действие комплекс изменений в налоговое  законодательство, направленных на совершенствование  налогового администрирования. Внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации поправки касаются наиболее конфликтных сторон взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, истребования документов у налогоплательщика в ходе налоговых проверок, взыскания недоимки.

Несмотря на то, что  эти изменения были приняты еще в 2006 году, они носят масштабный характер, а их эффективное внедрение является отдельной и весьма сложной задачей.

Работа по повышению  эффективности налогового администрирования  призвана создать баланс прав и обязанностей налогоплательщиков и государства в лице налоговых органов. С тем, чтобы с одной стороны избавить налогоплательщиков от излишнего административного воздействия, с другой – сохранить за налоговыми органами достаточные полномочия по контролю за соблюдением законодательства.