Взаимоувязка данных бухгалтерской отчетности разных форм и пояснений; методика ее проверки и значение

 

Приложение 1 Организационно-экономическая  характеристика ЗАО «СУ-308-1» 

	Показатели	2010, тыс.руб.	2011	2012	Отклонение		Темп роста
			В действующих ценах, тыс.руб.	В действующих ценах, тыс.руб.	2011 от 2010 г.г.	2012 от 2011 г.г.	2011 от 2010 г.г.	2012 от 2011 г.г.
1	2	3	4	6	8	9	10	11
1	Выручка от реализации без НДС	136794	270227	168903	+133433	-101324	197,5	62,5
2	Себестоимость реализации работ, услуг: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	131822 96,3	245681 90,9	172489 101,5	+113859 -5,4	-73192 -2,2	186,4 0,6	70,2
3	Валовая прибыль: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	4972 3,6	24546 9,1	-3586	+19574 +5,5	-28132 0	35,6
4	Коммерческие расходы: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	- -	-	-	-
5	Управленческие расходы: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	-	-	-	-
6	Прибыль (убыток) от продаж: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	4972 3,6	24546 9,1	-3586	+19574 5,5	-8558	493,7
7	Прочие операционные доходы: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	10951 220,2	13647 55,6	12453	+2696 -164,6	-1194	24,4
8	Прочие операционные расходы: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	9873 198,6	25331 103,2	13295	+15458 -95,4	-12036	256,6
9	Прибыль (убыток) до налогообложения)	6050	2862	-4428	+6812	-17290	12,6
10	Уровень рентабельности	0,04	0,05		+0,01		1,25
11	Налог на прибыль	1210	2581	-	1371	-2581
12	Чистая прибыль (убыток): - сумма, тыс.руб. - уровень, %	4840  97,3	9992 40,7	-3825 -	+5152 -56,6	-13817	2,1
13	Фонд оплаты труда: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	28167 20,6	30659 11,3	31597 18,7	+2492 -9,3	+938 +7,4
14	Среднесписочная численность работников, чел.	98	93	97	-5	+4	-5,1	4,3
15	Среднемесячная заработная плата, руб.	23,9	27,5	27,1	+3,6	-0,4	1,2	1,5

 

 

2.2. Бухгалтерская отчетность ЗАО «СУ-308-1», ее состав

 

ЗАО «СУ-308-1» является малым предприятием, так как средняя численность работников за предшествующий календарный год не превысила 100 человек (пп. 2 п. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ);  и выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не превысила 400 млн. руб. (пп. 3 п. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ, абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 № 556).

Но, для полноты и последовательности раскрытия информации организацией принято решение о формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в общеустановленном порядке (п. 6 Приказа № 66н).

Основным источником анализа финансового состояния фирмы является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс – это способ группировки и обобщенного отражения в денежном выражении состояния средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату. В активе бухгалтерского баланса отражаются средства по их видам, составу и размещению, а в пассиве — источники образования этих средств и их целевое назначение Итоги актива и пассива баланса всегда равны между собой. Это равенство обусловлено тем, что в активе и пассиве отражается один и тот же объем средств, только в разных группировках. Актив и пассив баланса подразделяются на разделы, а разделы — на статьи. Статьями бухгалтерского баланса называются отдельные показатели актива или пассива, характеризующие виды средств или источники их образования.

Бухгалтерский баланс ЗАО «СУ-308-1» составлен на 31 декабря 2012 года; имеются данные на 31 декабря 2011 года;  данные на 31 декабря 2010 года; единица измерения – тысяча рублей.

В графе "Пояснения" указаны номера пояснений к балансу. Если пояснений к балансу нет, то в этой графе стоят прочерки.

Составляя баланс, бухгалтер  должен помнить:

- не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса;

- амортизируемое имущество  отражают в балансе по остаточной  стоимости.

В ЗАО «СУ-308-1» бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о финансовых результатах  (форма № 2);

- отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- пояснения № 2. Основные средства;

- пояснения № 3. Финансовые вложения;

- пояснения № 4. Запасы;

- пояснения № 5. Дебиторская и кредиторская задолженность;

- пояснения № 6. Затраты на производство.

Рассмотрим правильность заполнения бухгалтерской (финансовой) отчетности, данные в которой должны совпадать при условии правильного  ведения бухгалтерского учета и  заполнения всех форм годовой финансовой отчетности на примере годовой отчетности за 2012 год.

 

2.3. Взаимоувязка различных форм бухгалтерской отчетности ЗАО «СУ-308-1»

 

Для того чтобы бухгалтерская  отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее  составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. Завершающим этапом составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия.

Рассмотрим соотношения показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах

Таблица 2 – Взаимоувязка формы № 1 и формы № 2

Бухгалтерский баланс		Отчет о финансовых результатах
Проверяемый показатель	Показатель ЗАО«СУ-308-1»	Проверяемый показатель	Показатель ЗАО«СУ-308-1»
Строка 1370 (разница между показателями граф 5 и 4) "	18505-14680=3825,0	Строка 2400 (графа 4)	3825,0
Строка 1180 (разница между показателями граф 4 и 5)	6-687=681,0	Строка 2450 (графа 4)	681,0
Строка1180 (разница между      показателями граф 5 и 6)	240-6=234,0	Строка 2450 (графа 5)	234,0
Строка 1420 (разница между     показателями граф 4 и 5)	114-98=16,0	Строка 2430 (графа 4)	16,0
Строка 1420 (разница между     показателями граф 5 и 6)	102-114=12	Строка 2430 (графа 5)	12,0

 

Все соотношения между  данными формами верны и искажений  при заполнении отчета о финансовых результатах не обнаружено.

Рассмотрим взаимоувязку показателей бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств ЗАО «СУ-308-1».

 

Таблица 3 – Взаимоувязка формы № 1 и формы № 4

Бухгалтерский баланс		Отчет о движении денежных средств
Проверяемый показатель	Показатель ЗАО«СУ-308-1»	Проверяемый показатель	Показатель ЗАО«СУ-308-1»
Строка 1250 (графа 5)	145,0	Строка 4450 (графа 3)	145,0
Строка 1250 (графа 4)	388,0	Строка 4500 (графа 3)	388,0
Строка 1250 (графа 6)	1489,0	Строка 4450 (графа 4)	2437,0
Строка 1250 (графа 5)	145,0	Строка 4500 (графа 4)	145,0

 

При составлении годовой  бухгалтерской отчетности за 2011 год  была допущена не точность при заполнении строки 4500 (графа 3). Данная ошибка выявлена при составлении бухгалтерской  отчетности за 2012 год о чем сделана запись в пояснительной записке за 2012 год.

Рассмотрим взаимоувязку показателей бухгалтерского баланса и отчета об изменениях капитала ЗАО «СУ-308-1.

Таблица 4 – Взаимоувязка формы № 1 и формы № 3

Бухгалтерский  баланс		Отчет об изменениях капитала
Проверяемый показатель	Показатель ЗАО«СУ-308-1»	Проверяемый показатель	Показатель ЗАО«СУ-308-1»
Строка 1310 (графа 6)	58,0	Строка 3100 (графа 3)	58,0
Строка 1310 (графа 5)	58,0	Строка 3200 (графа 3)	58,0
Строка 1310 (графа 4)	58,0	Строка 3300 (графа 3)	58,0
Строка 1320 (графа 6)	-	Строка 3100 (графа 4)	-
Строка 1320 (графа 5)	-	Строка 3200 (графа 4)	-
Строка 1320 (графа 4)	-	Строка 3300 (графа 4)	-
Строка 1340 + Строка 1350 (графа 6)	74,0	Строка 3100 (графа 5)	74,0
Строка 1340 + Строка 1350 (графа 5)	74,0	Строка 3200 (графа 5)	74,0
Строка 1340 + Строка 1350 (графа 4)	74,0	Строка 3300 (графа 5)	74,0
Строка 1360 (графа 6)	15,0	Строка 3100 (графа 6)	15,0
Строка 1360 (графа 5)	15,0	Строка 3200 (графа 6)	15,0
Строка 1360 (графа 4)	15,0	Строка 3300 (графа 6)	15,0
Строка 1370 (графа 6)	8513,0	Строка 3100 (графа 7)	8513,0
Строка 1370 (графа 5)	18505,0	Строка 3200 (графа 7)	18505,0
Строка 1370 (графа 4)	14680,0	Строка 3300 (графа 7)	14680,0
Строка 1300 (графа 6)	8660,00	Строка 3100 (графа 8)	8660,0
Строка 1300 (графа 5)	18652,0	Строка 3200 (графа 8)	18652,0
Строка 1300 (графа 5)	14827,0	Строка 3300 (графа 8)	14827,0

 

 Все соотношения между данными формами верны и искажений при заполнении отчета о финансовых результатах не обнаружено.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать следующие  дополнительные данные: о наличии  на начало и конец отчетного периода  и движении в течение отчетного  периода отдельных видов нематериальных активов; о наличии на начало и  конец отчетного периода и  движении в течение отчетного  периода отдельных видов основных средств; о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств; о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений; о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности; об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации; о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ; о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода; о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности; об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта; о составе затрат на производство (издержках обращения); о составе прочих внереализованных доходов и расходов; о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации. В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Рассмотрим соотношения между бухгалтерским балансом  и пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. (Приложение 2)

При рассмотрении данной взаимоувязки обнаружена неверное заполнение строки 5530 (графа 12) бухгалтерской отчетности за 2011 год. Эта ошибка исправлена в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год.

Рассмотрим соотношения  между Отчетом о финансовых результатах  и Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах

 

Отчет о финансовых результатах		Пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о финансовых результатах
Проверяемый показатель	Показатель ЗАО«СУ-308-1»	Проверяемый показатель	Показатель ЗАО«СУ-308-1»
Строка 2120 (графа 5)	245681,0	Строка 5600 (графа 4)	245681,0
Строка 2120 (графа 4)	172489,0	Строка 5600 (графа 3)	172489,0