Внутренняя управленческая отчетность

Вопрос.

4. Внутренняя управленческая  отчётность

Внутренняя управленческая отчетность – это совокупность упорядоченных показателей и другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет остается формальным скоплением цифровых данных, непригодных для целей внутреннего управления.

Целью составления управленческой отчетности является удовлетворение информационных потребностей руководства организации. Эффективность обмена отчетной информацией зависит от формата и структуры отчетов. Основными факторами, которые могут повлиять на их выбор, являются:

• характер предоставляемой информации;
• требования и пожелания пользователей отчетов;
• соотношение затрат и выгод.

На содержание и конфигурацию внутрифирменной (управленческой) отчетности влияют управленческая структура организации и выбранная ею концепция управленческого учета.

Структура отчетности  - это набор взаимосвязанных на уровне компании показателей и форм, в которых они представляются, позволяющих оперативно отслеживать и контролировать достижение целей организации. Техника заполнения отчетных форм определяет последовательность реализации конкретных задач в процессе подготовки отчетности. Она предусматривает следующие действия:

• определение состава и содержания форм для каждого отчетного уровня (стратегического – высший менеджмент, тактического – линейные менеджеры; операционного – исполнители);
• определение периодичности подачи каждого отчетного документа;
• выбор ответственных исполнителей по составлению форм и источников для составления отчетов;
• разработку порядка взаимодействия служб организации при составлении отчетности, систематизации и передаче информации.

В структуре внутренней отчетности условно выделяют три уровня в зависимости от информационных потребностей менеджеров.

Первый уровень – операционный (нижний). Планирование на операционном уровне связано с получением подробной информации, которая имеет отношение к текущему времени; цель отчетов – контроль текущей деятельности. На этом уровне принимаются решения по вопросам: задолженности; заработной платы; рекламаций покупателей; выполнение планов и графиков работ; отклонений фактических показателей от запланированных.

Второй уровень – тактический (средний). Рассматриваются вопросы эффективности использования ресурсов для достижения более высоких результатов в отношении: закупок; мест хранения сырья, материалов и готовой продукции; продаж; потоков денежных средств. Цель отчетов – контроль ресурсов.

Третий уровень – стратегический (высший). Предусматривает принятие решений в отношении организации в целом на долгосрочную перспективу, суть их – в определении направлений развития организации в будущем. Предметами решений и отчетов являются: инвестиции в проекты; выход на новые рынки; прогнозирование и бюджетирование.  Цель отчетов – контроль стратегии и целей.

По составу выделяют следующие типы управленческих отчетов:

• журналы (книги) – содержат перечень всех хозяйственных операций подразделения;
• сводки – включают краткие сведения о деятельности подразделения на отчетную дату, составляются центрами ответственности для оперативного обобщения результатов деятельности, выражаемых в нефинансовых измерителях, т. е. в рамках оперативно-технического учета малых структурных единиц;
• итоговые отчеты – представляют результаты деятельности центров ответственности за отчетный период.

По структуре выделяются следующие категории управленческих отчетов:

• комплексные отчеты – предоставляемые ежемесячно отчеты, составленные по установленной форме и содержащие неизменный перечень контрольных показателей, которые характеризуют финансово-хозяйственную деятельность и результаты предприятия в целом и ее центров ответственности;
• отчеты по ключевым показателям – отчеты, синтезируемые по состоянию на конкретную дату (периодически, по требованию) и отражающие наиболее важные для функционирования отчитывающегося сегмента факторы (ключевые показатели);
• аналитические отчеты – отчеты, глубоко отражающие отдельные аспекты деятельности компании или центра ответственности и подготавливаемые по запросу руководства.

В качестве примеров отчетов, которые могут формироваться в системе управленческого учета в организации, приведем следующие.

Отчеты об операционной деятельности:

• отчеты о производстве продукции (работ, услуг);
• отчеты о продажах;
• отчеты о закупках;
• отчеты о задолженности;
• отчеты о запасах готовой продукции;
• отчеты о незавершенном производстве;
• отчеты о запасах сырья и комплектующих;
• отчеты о движении денежных средств.

Отчеты об инвестиционной деятельности:

• о движении (приобретении, выбытии) основных средств;
• о движении (приобретении, выбытии) НМА;
• о долгосрочных финансовых вложениях;
• о планируемых капитальных вложениях в разрезе инвестиционных проектов.

Отчеты о финансовой деятельности:

• о краткосрочных финансовых вложениях;
• о привлечении  и обслуживании заемного капитала;
• о привлечении акционерного капитала и выплате дивидендов.

По формату предоставления отчеты можно классифицировать:

1. табличный формат;
2. графический формат;
3. текстовый формат

 

 

 

Задача.

Таблица 1  Журнал регистрации хозяйственных операций

№ операции	Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Отпущены материалы в основное производство для изготовления продукции "М"	20.1	10	72 000
2	Отпущены материалы в основное производство для изготовления продукции "К"	20.2	10	43 000
3	Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции "М"	20.1	70	41 000
4	Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции "К"	20.2	70	26 000
5	Начислена задолженность  по социальному страхованию и обеспечению на сумму заработной платы по ставке 30,3% за изготовление продукции "М"	20.1	69	12 423
6	Начислена задолженность  по социальному страхованию и обеспечению на сумму заработной платы по ставке 30,3% за изготовление продукции "К"	20.2	69	7 878
7	Распределены и списаны на себестоимость продукции общепроизводственные расходы пропорционально суммам основных затрат на производство продукции "М"	20.1	25	152 520
8	Распределены и списаны на себестоимость продукции общепроизводственные расходы пропорционально суммам основных затрат на производство продукции "К"	20.2	25	93 480
9	Распределены и списаны на себестоимость продукции общехозяйственные расходы пропорционально суммам заработной платы рабочих на производство продукции "М"	20.1	26	234 240
10	Распределены и списаны на себестоимость продукции общехозяйственные расходы пропорционально суммам заработной платы рабочих на производство продукции "К"	20.2	26	149 760
11	Списываются на себестоимость продукции «К» потери от брака	28.2	20.2	1 300
12	Сдана из производства на склад по фактической себестоимости готовая продукция "М"	43.1	20.1	510 371
13	Сдана из производства на склад по фактической себестоимости готовая продукция "К"	43.2	20.2	318 916

 

Таблица 2  Расчёт распределения общепроизводственных расходов

Объекты калькуляции	База распределения				Коэф-т распределения	Сумма общепроизводственных расходов
	Статья 1 материалы	Статья 2 заработная плата	Статья 3 затраты на соц.страхование	Итого:
А	1	2	3	4	5	6
«М»	72000	41000	12423	125423	62%	152520
«К»	43000	26000	7878	76878	38%	93480
Итого:	115000	67000	20301	202301	100%	246000

 

Таблица 3 Расчёт распределения общехозяйственных расходов

Объекты калькуляции	База распределения	Коэф-т распределения	Сумма общехозяйственных расходов
А	1	2	3
«М»	41000	61%	234240
«К»	26000	39%	149760
Итого:	67000	100%	384000

 

Таблица 4 Карточка учёта затрат на производство продукции «М»

Статьи калькуляции продукции "М"	НЗП на начало месяца	Затраты за месяц	Фактическая  с/с продукции	НЗП на конец месяца
А	1	2	3	4
1 Материальные затраты	1700	72 000	71 735	1965
2 Оплата труда основных  рабочих	2500	41 000	40 900	2600
3 Отчисления на социальные  нужды	758	12 423	12 393	788
4 Общепроизводственные расходы	945	152 520	152 473	992
5 Общехозяйственные расходы	840	234 240	232 870	2210
6 Потери от брака	-			-
Итого производственная себестоимость:	6 743	512 183	510 371	8 555

 

Таблица 5 Карточка учёта затрат на производство продукции «К»

Статьи калькуляции продукции "К"	НЗП на начало месяца	Затраты за месяц	Фактическая  с/с продукции	НЗП на конец месяца
А	1	2	3	4
1 Материальные затраты	3200	43 000	43 100	3100
2 Оплата труда основных  рабочих	1500	26 000	26 100	1400
3 Отчисления на социальные  нужды	455	7 878	7 909	424
4 Общепроизводственные расходы	679	93 480	93 456	703
5 Общехозяйственные расходы	883	149 760	149 651	992
6 Потери от брака	-	-1300	-1 300	-
Итого производственная себестоимость:	6 717	318 818	318 916	6 619

 

Таблица 6 Отчётная калькуляция продукции «М»

Статьи калькуляции продукции "М"	Фак.  с/с продукции	Объём пр-ва	Полная факт. с/с единицы продукции	Полная план. с/с единицы продукции	Неполная план. с/с единицы продукции
А	1	2	3	4	5
1 Материальные затраты	71735	7000	10,25	10,25	10,25
2 Оплата труда основных  рабочих	40900		5,84	5,84	5,84
3 Отчисления на социальные  нужды	12393		1,77	1,77	1,77
4 Общепр-ные расходы	152473		21,78	21,78	21,78
5 Общехозяйственные расходы	232870		33,27	33,27	-
6 Потери от брака					-
7 Итого производственная  себестоимость:	510371		72,91	72,91	39,64