Влияние учетной политики на финансовые показатели

Таблица 1

Расчеты по начислению амортизации линейным способом в ООО «Лимит»
Период	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленный износ, руб	Остаточная стоимость,   руб.
2007	15708	15708	62832 (78540 - 15708)
2008	15708	31416 (15708 * 2)	47124 (62832 - 15708)
2009	15708	47124 (15708 * 3)	31416 (47124 - 15708)
2010	15708	62832 (15708 * 4)	15708 (31416 - 15708)
2011	15708	78540 (15708 * 5)	0 (15708 - 15708)

 

Таким образом, по истечении  срока полезного использования  объекта основных средств (через  пять лет) его остаточная стоимость  полностью списана, то есть, равна  нулю, а организация имеет необходимую  сумму денежных средств (78 540 руб.) для  приобретения новых аналогичных  объектов основных средств.

Способ уменьшаемого остатка  предполагает неравномерное списание стоимости объекта основных средств, в течение всего срока полезного  использования. Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Причем после истечения  срока полезного использования объект основных средств имеет остаточную стоимость, которая полностью списывается в течение более длительного периода.

Таблица 2

Расчеты по начислению амортизации  способом уменьшаемого остатка с  коэффициентом ускорения, равным 2, в ООО «Лимит»
Период	Годовая сумма   амортизации, руб	Накопленный   износ, руб.	Остаточная   стоимость, руб.
1	2	3	4
2007	31416 (78540*20*2):100	31416	47124 (78540 - 31416)
2008	18850 (47124*20*2):100	50266	28274 (47124-18850)
2009	11310 (28274*20*2):100	61576	16964 (28274-11310)
2010	6786 (16964*20*2):100	68362	10178 (16964-6786)
2011	4071 (10178*20*2):100	72433	6107 (10178-4071)

 

Расчет продолжается до тех  пор, пока остаточная стоимость не приблизится  к нулю.

Таким образом, по истечении  срока полезного использования  объект основных средств имеет остаточную стоимость, которая уменьшается  в течение очень длительного  периода, не имеющего ничего общего со сроком полезного использования.

Наблюдаемые тенденции: в  отдельные периоды срока полезного  использования объекта основных средств амортизационные отчисления имеют разную величину, причем в  первые годы она имеет наибольшее значение. Накопленный износ увеличивается  неравномерно: в первые годы интенсивнее, чем в последующие. Соответственно и остаточная стоимость уменьшается  неравномерно: в первые годы интенсивнее, чем в последующие.

Данный способ, имеет существенный недостаток: он трудоемок в расчетах и бухгалтерском учете, так как  по объектам основных средств с незначительной остаточной стоимостью продолжается начисление амортизации в течение длительного  периода времени, поэтому в ООО «Лимит» он не используется.

Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования предполагает неравномерное  списание (распределение) стоимости  объекта основных средств в течение  всего срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и годового соотношения, где в  числителе -- число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (2007-- 5, 20028-- 4, 2009 -- 3, 2010 -- 2 и 2011 -- 1), а в знаменателе -- сумма чисел лет срока службы объекта [для нашего примера 15 (1+2+3+4+5)].

 

Таблица 3

Расчеты по начислению амортизации  способом списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования в ООО «Лимит»
Период	Годовая сумма   амортизации, руб	Накопленный износ, руб	Остаточная стоимость, руб.
1	2	3	4
2007	26180 (78540*5:15)	26180	52360 (78540-26180)
2008	20944 (78540*4:15)	47124	31416 (52360-20944)
2009	15708 (78540*3:15)	62832	15708 (31416-15708)
2010	10472 (78540*2:15)	73304	5236 (15708-10472)
2011	5236 (78540*1:15)	78540	0 (5236-5236)

Таким образом, по истечении  срока полезного использования  объекта основных средств (через  пять лет) его остаточная стоимость  полностью списана, то есть равна  нулю, а организация имеет необходимую  сумму денежных средств (78 540 руб.) для  приобретения новых аналогичных  объектов основных средств.

В отличие от способа уменьшаемого остатка данный способ удобен с точки  зрения трудоемкости расчетов.

На пятый год стоимость  объекта списана полностью.

Данный способ в целом  не удобен для фирм, объемы деятельности которых зависят от сезона. Он может  быть использован организациями  выборочно, например, по отношению к  находящимся на балансе транспортным средствам.

Применение каждого из вышерассмотренных способов начисления амортизации по-разному отразится  на финансовых результатах деятельности организации в бухгалтерском  учете. Как именно - узнаем, проанализировав  данные отчетов о прибылях и убытках (Форма № 2) за 2009, 2010 и 2011 годы При применении линейного способа амортизации в 2009 году мы имеем убыток 42 206 рублей, в 2010 году прибыль составила 0 рублей, в 2011 году - прибыль до налогообложения - 24 083 тысячи рублей.

Таблица 4

Расчет влияния способов начисления амортизации на финансовые   результаты деятельности ООО «Лимит»
Годы	Финансовые результаты при  использовании способов
	Прибыль (убыток) до налогообложения, руб.
	линейный	уменьшаемого остатка	по сумме чисел лет  срока полезного использования
2009	(42206)	(57914)	(33652)
2010	-	(3142)	(5236)
2011	24083	28481	24083

 

Таким образом, мы видим, что  если бы применялся метод уменьшаемого остатка, то в 2009 году убыток до налогообложения увеличился бы на 15 708 рублей и составил 57 914 рублей, в 2010 году в ООО «Лимит» появился бы убыток в сумме 3 142 рубля, в 2011 году - прибыль до налогообложения увеличилась бы на 4 398 рублей и составила бы 28 481 рубль.

Если бы применялся метод  по сумме чисел лет срока полезного использования, то в 2009  году в ООО «Лимит» увеличился бы убыток до налогообложения на 7 472 рубля и составил бы 33 652 рубля, в 2010 году фирма имела бы убыток в сумме 5 236 рублей, в 2011 году организация имела бы прибыль 24 083 рубля, как и при линейном способе

В учетной политике ООО  «Лимит» (как для целей бухгалтерского учета, так и налогового) выбран линейный способ начисления амортизации.

 

Рассмотрим, какое влияние  на финансовые показатели деятельности ООО «Лимит» может оказать выбор того или иного метода определения стоимости покупных товаров. В качестве примера рассмотрим движение в марте 2005 г. такого товара, как картриджей для копировального аппарата Canon

Таблица 5

Исходные данные о картриджах в ООО «Лимит» за март месяц 2011 г.
Показатель	Количество картриджей, шт	Себестоимость, руб
		единицы запасов   картриджей	всех запасов   картриджей
А	1	2	3
Остаток на начало месяца	10	2400	24 000
Поступило, всего	37	-	95 800
В том числе по дням
2-го	6	2200	13200
9-го	3	2600	7800
14-го	15	2500	37500
21-го	4	2800	11200
29-го	9	2900	26100
Реализовано, всего	23	-	-
	24	-	-

 

Оценка запасов картриджей по средней себестоимости:

а) себестоимость картриджей с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц -- 119 800 руб. (24 000 + 13 200 + + 7800 + 37 500 + 11 200 + 26 100);

б) себестоимость одного картриджа -- 2549 руб. (119 800: 47);

в) относится на себестоимость  текущего месяца -- 58 627 руб. (23 * 2549);

г) остаток картриджей на конец месяца -- 61 173 руб. (119 800 - 58 627).

Оценка запасов картриджей по методу ФИФО:

а) относится на себестоимость  текущего месяца -- 55 000 руб. (10 * 2400 + 6 * 2200 + 3 * 2600 + 4 * 2500);

б) остаток картриджей на конец месяца -- 64 800 руб. (119 800 - 55 000);

в) себестоимость одного картриджа -- 2700 руб. (64 800: 24).

Оценка запасов картриджей по методу ЛИФО:

а) относится на себестоимость  текущего месяца-- 62 300 руб. (9 * 2900 + 4 * 2800 + 10 * 2500);

б) остаток картриджей на конец месяца -- 57 500 руб. (119 800 -- 62 300);

в) себестоимость одного картриджа -- 2396 руб. (57 500: 24).

Из приведенного выше следует, что оценка остатка картриджей по методу ЛИФО ниже их оценки по методу ФИФО на 7300 руб., или на 12,7%.

В т же время оценка себестоимости списываемых в текущем месяце товаров по методу ЛИФО выше их оценки по методу ФИФО также на 7300 руб., или на 13,3%, соответственно на эту величину можно снизить налогооблагаемую базу прибыли в текущем месяце.

Таблица 6

Влияние на налогооблагаемую базу прибыли в ООО «Лимит» метода определения стоимости покупных товаров (март 2005 г.)
№ п/п	Показатель	Средняя себестоимость	ФИФО	ЛИФО
1	Выручка от реализации картриджей, руб.	66240	66240	66240
2	Себестоимость проданных  картриджей, руб.	58627	55000	62300
3	База для налогообложения  по налогу на прибыль, руб	7613	11240	3940

 

На практике использование  рассматриваемых методов дает существенную экономию на налоге на прибыль. Мы видим, что при использовании метода ЛИФО налогооблагаемая база по прибыли  будет минимальной. Использование  метода ФИФО ведет к занижению  себестоимости отчетного периода  и, следовательно, завышению прибыли. Но, так как целью ООО «Лимит» на данном этапе является финансирование своего развития, организации для привлечение заемных средств инвесторов необходимо создать благоприятную картину финансового положения.

Если организация определяет выручку для целей налогообложения  по мере оплаты расчетных документов, происходит отсрочка уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской  задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). В этом случае организация получает налоговую экономию вследствие того, что позднее уплачивает налог  на прибыль.